甲公司于2×16年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2×17年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素的影响，甲公司2×17年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（）万元。A、24B、6C、48D、4

该管理设备预计使用年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，所以年折旧率为2/10=20%，设备2×15年计提的折旧额=200×20%=40（万元），选项A正确；设备2×16年计提的折旧额=（200-40）×20%=32（万元），选项B正确；2×17年1月1日设备的账面净值=200-40-32=128（万元），设备2×17年计提的折旧额=（128-8）÷（8-2）=20（万元），选项C正确；按原会计估计，设备2×17年计提的折旧额=（200-40-32）×20%=25.6（万元），上述会计估计变更使2×17年净利润增加=（25.6-20）×（1-25%）=4.2（万元），选项D正确。

2×18年12月31日
资产账面价值=2 000-2 000÷10×1=1 800（万元）；
资产计税基础=2 000-2 000×2/10=1 600（万元）；
递延所得税负债余额=（1 800-1 600）×15%=30（万元）。
借：所得税费用 30
贷：递延所得税负债 30
2×19年12月31日
资产账面价值=2 000-2 000÷10×2=1 600（万元）；
资产计税基础=2 000-2 000×2/10-1 600×2/10=1 280（万元）；
递延所得税负债余额=（1 600-1 280）×15%=48（万元）。
借：所得税费用 18
贷：递延所得税负债 18（48-30）

追溯重述法时影响前期净利润数：（600 × 2/5-600 × 5/15）×67%=26.8（万元）

该项固定资产2×19年12月31日账面价值=500-500/10=450（万元），计税基础=500-500×2/10=400（万元），确认递延所得税负债=（450-400）×25%=12.5（万元）。2×20年年末账面价值=500-500/10×2=400（万元），计税基础=500-500×2/10-400×2/10=320（万元），确认递延所得税负债=（400-320）×25%-12.5=7.5（万元）。

2018年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5=160（万元），计税基础=200-200×2/5=120（万元），2018年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=160-120=40（万元）。

（1）说明该业务是会计政策变更还是会计估计变更。
该业务是会计估计变更。

　　（2）计算2019年年折旧额。
管理用设备已计提4年折旧，累计折旧＝630/10×4＝252（万元），固定资产账面价值＝630－252＝378（万元）。故：2019年年折旧额＝（378－10）/（6－4）＝184（万元）

　　（3）计算该业务对2019年度净利润的影响额
本年度净利润的减少额＝（184－63）×（1－25%）＝90.75（万元）
【提示】固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更，不属于会计政策变更。

2×19年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5=160（万元），计税基础=200-200×2/5=120（万元），2×19年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=160-120=40（万元）。

2016年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），账面价值大于计税基础，则应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元）。

该设备应计提的折旧总额＝1 200－200＝1 000（万元） 甲公司每年对该设备计提的折旧额＝1 000/8＝125（万元）