注册税务师
2014年甲公司按照面值发行10万份债券给其子公司乙公司，每份债券面值100元，票面年利率为10%，乙公司购入该批债券后作为持有至到期投资核算，则有关上述业务在合并报表中的处理表述错误的是（）。A、2014年末应当将甲公司的应付债券与乙公司的持有至到期投资进行抵消B、2014年末应将甲公司因该债券确认的利息费用与乙公司因该持有至到期投资确认的投资收益抵消C、2014年末应当将该债券分别在合并资产负债表的持有至到期投资和应付债券项目进行列示D、2014年末应将因上述债券业务而确认的应收和应付利息予以抵消
题目
2014年甲公司按照面值发行10万份债券给其子公司乙公司，每份债券面值100元，票面年利率为10%，乙公司购入该批债券后作为持有至到期投资核算，则有关上述业务在合并报表中的处理表述错误的是（）。
- A、2014年末应当将甲公司的应付债券与乙公司的持有至到期投资进行抵消
- B、2014年末应将甲公司因该债券确认的利息费用与乙公司因该持有至到期投资确认的投资收益抵消
- C、2014年末应当将该债券分别在合并资产负债表的持有至到期投资和应付债券项目进行列示
- D、2014年末应将因上述债券业务而确认的应收和应付利息予以抵消
相似问题和答案
第1题：
B.18560
C.22440
D.22560
【知识点】 其他知识点
第2题：
B.258
C.270
D.318
第3题：
2014年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2013年1月1日发行。每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ）万元。
A.1050
B.1062
C.1200
D.1212
【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)。
第4题：
2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。
- A、24.66
- B、125.34
- C、120
- D、150
正确答案:B
第5题：
B.2015年末，持有至到期投资的账面价值是875.5万元
C.2016年处置时该债券的账面余额是1224.95万元
D.2016年处置应确认的损益为19.5万元
第6题：
B:甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产
C:甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
D:甲公司应将所持丙公司债券重分类为持有至到期投资
E:甲公司所持丙公司债券不需要重分类
第7题：
B.258
C.270
D.318
第8题：
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司对从乙公司取得的一项持有至到期投资于每年年末计提债券应收利息，并采用实际利率法确定利息收入。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：
(1)2001年12月31日，以21 909.2万元的价格购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，并将其划分为持有至到期投资。该债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。
(2)2008年1月5日，收到乙公司发放的2007年的债券利息，存入银行。
(3)2008年12月31日，计提该债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。
(4)2009年1月5日，收到乙公司发放的2008年的债券利息，存人银行。
(5)2009年12月31日，计提债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。
(6)2010年1月5日，收到乙公司发放的2009年的债券利息，存入银行。
(7)2010年1月8日，甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并根据有关证据确定其当日的公允价值为21 000万元。
(8)2010年12月31日，甲公司计提债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。
(9)2010年12月31日，有证据表明甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为21 500
万元。
(10)2011年1月5日，收到乙公司发放的2010年的债券利息，存入银行。
(11)201 1年1月10日，甲公司出售该项可供出售金融资产，实际收到价款21 400万元。
要求：
(1)计算该债券每年的票面利息。
(2)假定甲公司将该债券持有至到期，计算各年应确认的债券利息收入和利息调整额。
(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。
(“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)
(1)债券每年的票面利息=20 000×6%=1 200(万元)
(2)甲公司该债券的利息调整总额=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(万元)
2008年投资收益=(20 000+709.2)×5%=1 035.46(万元)
2008年利息调整额=1 200-1 035.46=164.54(万元)
2009年投资收益=(20 000+709.2-164.5)×5%=1 027.23(万元)
2009年利息调整额=1 200-1 027.23=172.77(万元)
2010年投资收益=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=1 018.60(万元)
2010年利息调整额=1 200-1 018.60=181.40(万元)
201 1年利息调整额*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(万元)
2011年投资收益*=1 200-190.53=1 009.47(万元)
(*因为以前年度的数据保留了小数位数，且不是精确数据，所以最后一年应先倒挤出利息调整额，再计算确定投资收益。否则，各年的利息调整总额不等于709.2万元)
(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。
02007年12月31日取得投资时：
借：持有至到期投资——成本 20 000
应收利息 1 200
持有至到期投资——利息调整 709.2
贷：银行存款 21 909.2
(2)2008年1月5日收到2007年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(3)2008年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 1 035.46
持有至到期投资——利息调整 164.54
④2009年1月5日收到2008年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(5)2009年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 1 027.23
持有至到期投资——利息调整 172.77
(6)2010年1月5日收到2009年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(7)2010年1月8日将该项投资重分类为可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产——成本 20 000
——利息调整 371.89
——公允价值变动 628.11
贷：持有至到期投资——成本 20 000
——利息调整 371.89
资本公积一一其他资本公积 628.11
(8)2010年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 1 018.60
可供出售金融资产——利息调整 181.40
(9)2010年12月31日调整可供出售金融资产的公允价值变动额时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动(21 500-21 000+181.40)681.40
贷：资本公积——其他资本公积 681.40
(10)2011年1月5日收到2010年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(11)2011年1月10日出售可供出售金融资产时：
借：银行存款 21 400
资本公积——其他资本公积(628.11+681.40)1 309.51
贷：可供出售金融资产——成本 20 000
——利息调整 (371.89—181.40)190.49
——公允价值变动(628.1 1+681.40)1 309.51
投资收益 1 209.51
本题考核重点为持有“至到期投资+可供出售金融资产”，目的在于练习掌握持有至到期投资在资产负债表日按实际利率法确认利息收入(即记入“投资收益”科目的金额)，以及持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的会计处理。解答本题庳当注意以下几点：
(1)本题取得债券时已超过债券发行期整1年，所以，实际支付的价款中包含1年的到期
(2)资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。
(3)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目(成本、利息调整)，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
(4)出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目(成本、公允价值变动、利息调整)，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
第9题：
B、5%
C、10%
D、2.5%
第10题：
2017年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2016年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。
- A、120
- B、258
- C、270
- D、318
正确答案:B