财务会计
账务处理题：A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月l日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992．77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月1日～2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
题目
账务处理题：A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月l日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992．77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月1日～2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
相似问题和答案
第1题：
M公司于2012年1月2日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券，该债券期限为5年，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2017年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。M公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为950．68万元，另支付相关交易费用6万元，购入债券时确认的实际年利率为5%。M公司购入后将其划分为持有至到期投资。2012年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为880万元。2013年12月31日减值因素消失，未来现金流量的现值为990万元。2014年5月1日，因M公司资金周转困难，遂将其持有的N公司债券出售80%，出售时债券的市价总额为1000万元，出售债券发生相关手续费5万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。2014年12月31日，剩余债券的公允价值为220万元。2015年1月20日将剩余20%债券全部出售取得价款250万元，另支付手续费2万元。
要求：编制M公司从2012年1月2日至2015年1月20日上述有关业务的会计分录。
（1）2012年1月2日
借：持有至到期投资——成本 1000
贷：银行存款 956．68
持有至到期投资——利息调整 43．32
（2）2012年12月31日
应确认的投资收益=956．68×5%=47．83（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=47．83-1000×4%=7．83（万元）。
借：应收利息 40
持有至到期投资——利息调整 7．83
贷：投资收益 47．83
2012年12月31日确认减值损失前持有至到期投资的摊余成本=956．68+7．83=964．51（万元），预计未来现金流量的现值为880万元，故应计提减值准备=964．51-880=84．51（万元）。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本=964．51-84．51=880（万元）。
借：资产减值损失 84．51
贷：持有至到期投资减值准备 84．51
（3）2013年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（4）2013年12月31日
应确认的投资收益=880×5%=44（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=44-1000×4%=4（万元）。
借：应收利息 40
持有至到期投资——利息调整 4
贷：投资收益 44
2013年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=880+4=884（万元），预计未来现金流量的现值为990万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2013年12月31日的处理如下：
应确认的投资收益=964．51×5%=48．23（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=48．23-1000×4%=8．23（万元）。
2013年12月31日（转回日）不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=964．51+8．23=972．74（万元），2013年12月31日转回后的摊余成本不能超过972．74万元，所以减值损失转回的金额=972．74-884=88．74（万元），但由于原计提的减值准备金额为84．51万元小于88．74万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为84．51万元，通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=88．74-84．51=4．23（万元）或通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=8．23-4=4．23（万元）。会计分录为：
借：持有至到期投资减值准备 84．51
贷：资产减值损失 84．51
借：持有至到期投资——利息调整 4．23
贷：投资收益 4．23
（5）2014年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（6）2014年5月1日
出售80%持有至到期投资
借：银行存款 795（1000×80%-5）
持有至到期投资——利息调整 21．81
[（43．32-7．83-4-4．23）×80%]
贷：持有至到期投资——成本 800（1000×80%）
投资收益 16．81
剩余20%债券重分类为可供出售金额资产
借：可供出售金额资产——成本 200
持有至到期投资——利息调整 5．45
[（43．32-7．83-4-4．23）×20%]
可供出售金额资产——公允价值变动 5．45
贷：持有至到期投资——成本 200
可供出售金额资产——利息调整 5．45
资本公积——其他资本公积 5．45
（7）2014年12月31日
确认投资收益
借：应收利息 8（200×4%）
可供出售金额资产——利息调整1．73
贷：投资收益 9．73[（200-5．45）×5%]
借：可供出售金额资产——公允价值变动 18．27
[220-（200+1．73）]
贷：资本公积——其他资本公积 18．27
（8）2015年1月5日
借：银行存款 8
贷：应收利息 8
（9）2015年1月20日
借：银行存款 248（250-2）
可供出售金融资产——利息调整 3．72
贷：可供出售金额资产——成本 200
——公允价值变动 23．72
投资收益 28
借：资本公积——其他资本公积23．72
贷：投资收益 23．72
第2题：
A 公司于 2013 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2013 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 3 年期、票面年利率为 4%、分期付息，每年年末支付利息，到期日为 2016 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 952.77 万元，另支付相关费用 20万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 5%。(答案中的金额单位用万元表示) 要求：编制 A 公司从 2013 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 1 日上述有关业务的会计分录。
第3题：
甲公司于2010年1月2日从证券市场上购入乙公司于2009年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2010年12月31日，A公司应确认的投资收益为( )万元。
A．58.90
B．50
C．49.08
D．60.70
解析：甲公司2010年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67(万元)，2010年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90(万元)。
第4题：
A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年l月5日支付上年度的利息到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2152.6万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。
要求：编制A公司从2007年1月1日至l月20日上述有关业务的会计分录。
【答案】
(1)2007年1月1日
借：可供出售金融资产一成本 2000
应收利息 100(1000×5%)
可供出售金融资产一利息调整 72.60
贷：银行存款 2172.60
(2)2007年1月5日
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=(2000+72.60)×4%=82.90(万元)，“可供出售金融资产－利息调整”=2000×5%-82.90=17.10(万元)。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.90
可供出售金融资产－利息调整 17.10
可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.10=2055.50(万元)，公允价值为2040万元，应确认的公允价值变动=2055.50-2040=15.50(万元)。
借：资本公积一其他资本公积 15．50
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 15.50
(4)2008年1月5日
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(5)2008年12月31日
应确认的投资收益=(2000+72.60-17.10)×4%=82.22(万元)，“可供出售金融资产－利息调整”=2000×5%-82.22=17.78(万元)。
注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动借：应收利息 100
贷：投资收益 82．22
可供出售金融资产一利息调整 17．78
可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22(万元)，公允价值为2000万元.应确认资产减值损失=2022.22-2000=22.22(万元)。
借：资产减值损失 37．72
贷：可供出售金融资产一公允价值变动 22.22
资本公积一其他资本公积 15.50
(6)2009年1月5日
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(7)2009年1月20日
借：银行存款 1990
可供出售金融资产－公允价值变动 37.72(15.50+22.22)
投资收益 10
贷：可供出售金融资产－成本 2000
可供出售金融资产一利息调整 37.72(72.60-17．19-17.78
第5题：
A公司于2008年1月2目从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券为3年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日。A公司应确认的投资收益为（ ）万元。
A．58.90
B．50
C．49.O8
D．60.70
A公司2008.年1月2日持有至到期投资的成本=1 011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益-981.67×6%=58.90（万元）。
第6题：
甲公司于2007年12月31日从证券市场购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率为5%、每年付息1次，到期日归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为103167万元，其中含有尚未收到的利息50万元和相关税费2万元。甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。该债券的实际利率为6%。2008年12月31日，甲公司因该债券应确认的投资收益是（ ）万元。
A．41.1
B．50.0
C．57.7
D．58.9
第7题：
甲公司于2010年1月1日从证券市场上购入乙公司于2009年1月1日发行的债券，该债券三年期．票面年利率为5%．每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购人债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011．67万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2011年A公司应确认的投资收益为( )万元。
A．59．43
B．50
C．58．90
D．60．70
答案】A
【解析】甲公司2010年1月1日持有至到期投资的初始投资成本=1011．67+20-50=981．67（万元），2010年12月31日应确认的投资收益=981．67×6%=58．90（万元）。2010年12月31日持有至到期投资的摊余成本=981．67+981．67×6%-l000×5%=990．57（万元），2011年应确认的投资收益=990．57×6%=59．43（万元）。
第8题：
A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券为3年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为()万元。
A、58.90
B、50
C、49.08
D、60.70
第9题：
A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为4%，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为920．35万元，另支付相关交易费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际年利率为6%。2011年12月31日减值因素消失，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息以单利计算。
要求：编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
（1）2010年1月2日
借：持有至到期投资——成本1000
贷：银行存款940．35
持有至到期投资——利息调整59．65
（2）2010年12月31日
应确认的投资收益=940．35×6%=56．42（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56．42-1000×4%=16．42（万元）。
借：持有至到期投资——应计利息40
——利息调整16．42
贷：投资收益56．42
2010年12月31日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=940．35+40+16．42=996．77（万元），预计未来现金流量的现值为900万元，故应计提减值损失=996．77-900=96．77（万元）。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本=996．77-96．77=900（万元）。
借：资产减值损失96．77
贷：持有至到期投资减值准备96．77
（3）2011年12月31日
应确认的投资收益=900×6%=54（万元），“持有至到期投资—利息调整”借方摊销额=54-1000×4%=14（万元）。
借：持有至到期投资——应计利息40
持有至到期投资——利息调整14
贷：投资收益54
2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=900+40+14=954（万元），预计未来现金流量的现值为1100万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：
应确认的投资收益=996．77×6%=59．81（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=59．81-1000×4%=19．81（万元）。
2011年12月31日（转回日）不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=996．77+59．81=1056．58（万元），2011年12月31日转回后的摊余成本不能超过1056．58万元，所以减值损失转回的金额=1056．58-954=102．58（万元），但由于原计提的减值准备金额为96．77万元小于102．58万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为96．77万元，通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=19．81-14=5．81（万元）。会计分录为：
借：持有至到期投资减值准备96．77
贷：资产减值损失96．77
借：持有至到期投资——利息调整5．81
贷：投资收益5．81
第10题：
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（6）2×20年1月20日出售其他债权投资时应确认的投资收益为（ ）万元。
B、33.82
C、38.32
D、18.40
附：会计分录
（1）2×18年1月1日
借：其他债权投资——成本1000
应收利息50
贷：银行存款1015.36
其他债权投资——利息调整34.64
（2）2×18年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（3）2×18年12月31日
应确认的投资收益=（1000-34.64）×6%=57.92（万元），“其他债权投资——利息调整”摊销=57.92-1000×5%=7.92（万元）。
借：应收利息50
其他债权投资——利息调整7.92
贷：投资收益57.92
其他债权投资摊余成本=（1000-34.64）+7.92=973.28（万元），公允价值为1030万元，应确认的公允价值变动=1030-973.28=56.72（万元）。
借：其他债权投资——公允价值变动56.72
贷：其他综合收益56.72
（4）2×19年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（5）2×19年12月31日
应确认的投资收益=（1000-34.64+7.92）×6%=58.40（万元），“其他债权投资——利息调整”摊销=58.40-1000×5%=8.40（万元）。
注：在计算2×19年年初摊余成本时，不应考虑2×18年12月31日确认的公允价值变动。
借：应收利息50
其他债权投资——利息调整8.40
贷：投资收益58.40
2×19年12月31日按公允价值调整前的其他债权投资账面余额=973.28+8.40=981.68（万元），公允价值为1020万元，2×19年公允价值变动余额=1020-981.68=38.32（万元），2×18年已确认56.72万元，所以本年公允价值变动发生额=38.32-56.72=-18.4（万元）。
借：其他综合收益18.40
贷：其他债权投资——公允价值变动18.40
（7）2×20年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（8）2×20年1月20日
借：银行存款1015.5
投资收益4.5
其他债权投资——利息调整18.32（34.64-7.92-8.40）
贷：其他债权投资——成本1000
——公允价值变动38.32（56.72-18.40）
借：其他综合收益38.32
贷：投资收益38.32