会计继续教育综合练习一
单选题甲公司在2018年4月1日在证券市场上购入当日发行的3年期债券，甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标，则甲公司购入债券时应将该债券分类为（）。A 以摊余成本计量的金融资产B 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C 流动资产D 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
题目
单选题
甲公司在2018年4月1日在证券市场上购入当日发行的3年期债券，甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标，则甲公司购入债券时应将该债券分类为（）。
A
以摊余成本计量的金融资产
B
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C
流动资产
D
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
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相似问题和答案
第1题：
2×12年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2157.18万元，未发生其他交易费用。该债券系乙公司于2×11年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为5%。甲公司该债券2×13年度“债权投资——利息调整”的摊销额为（ ）万元。
A、19.04
B、18.14
C、37.18
D、0
B、18.14
C、37.18
D、0
答案：A
解析：
2×12年1月1日该金融资产的入账价值=2157.18-20×100×6%=2037.18（万元），“债权投资——利息调整”的初始确认金额=2037.18-2000=37.18（万元），2×12年度“债权投资——利息调整”摊销额=20×100×6%-2037.18×5%=120-101.86=18.14（万元），2×13年度“债权投资——利息调整”摊销额=37.18-18.14=19.04（万元）。
第2题：
甲公司20×4年1月1日购入A公司当日发行的债券20万张，每张面值100元，票面利率6%，期限3年，到期一次还本付息。甲公司当日支付价款1870万元，另支付交易费用3.37万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，经测算其实际利率为8%。20×4年末上述债券的公允价值为2100万元，20×5年末的公允价值为2300万元。则上述投资在20×5年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.184.00
B.151.75
C.152.26
D.161.86
B.151.75
C.152.26
D.161.86
答案：D
解析：
A公司取得此投资的入账价值＝1870＋3.37＝1873.37（万元），此投资20×4年末的摊余成本＝1873.37＋1873.37×8%＝2023.24（万元）；期末的公允价值变动不影响其摊余成本的计算，因此20×5年的投资收益＝2023.24×8％≈161.86（万元）。
20×4年1月1日
借：其他债权投资——成本（100×20）2000
贷：银行存款1873.37
其他债权投资——利息调整126.63
20×4年12月31日
借：其他债权投资——应计利息（2000×6％）120
——利息调整29.87
贷：投资收益（1873.37×8%）149.87
此时，该资产的摊余成本＝2000－126.63＋120＋29.87＝2023.24（万元）
确认公允价值变动额＝2100－2023.24＝76.76（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动76.76
贷：其他综合收益76.76
20×5年12月31日
借：其他债权投资——应计利息（2000×6％）120
——利息调整41.86
贷：投资收益（2023.24×8%）161.86
此时，该资产的摊余成本＝2023.24＋120＋41.86＝2185.1（万元）
确认公允价值变动额＝2300－（2100＋120＋41.86）＝38.14（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动38.14
贷：其他综合收益38.14
20×4年1月1日
借：其他债权投资——成本（100×20）2000
贷：银行存款1873.37
其他债权投资——利息调整126.63
20×4年12月31日
借：其他债权投资——应计利息（2000×6％）120
——利息调整29.87
贷：投资收益（1873.37×8%）149.87
此时，该资产的摊余成本＝2000－126.63＋120＋29.87＝2023.24（万元）
确认公允价值变动额＝2100－2023.24＝76.76（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动76.76
贷：其他综合收益76.76
20×5年12月31日
借：其他债权投资——应计利息（2000×6％）120
——利息调整41.86
贷：投资收益（2023.24×8%）161.86
此时，该资产的摊余成本＝2023.24＋120＋41.86＝2185.1（万元）
确认公允价值变动额＝2300－（2100＋120＋41.86）＝38.14（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动38.14
贷：其他综合收益38.14
第3题：
2×12年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2157.18万元，未发生其他交易费用。该债券系乙公司于2×11年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
购入债券的实际年利率为5%。甲公司该债券2×13年度“债权投资——利息调整”的摊销额为()万元。
A.19.04
B.18.14
C.37.18
D.0
答案：A
第4题：
2019年 1月 1日，甲公司以 3 133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3 000万元的债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为债权投资核算。该债券期限为 5年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素， 2019年 12月 31日，甲公司该债权投资的收益为（ ）万元
A.125.34
B.120
C.150
D.24.66
B.120
C.150
D.24.66
答案：A
解析：
2019年末确认的收益＝ 3 133.5× 4%＝ 125.34（万元）
第5题：
甲公司于2×18年1月1日以2900万元的价款购入乙公司于当日发行的3年期、到期一次还本付息的公司债券。该公司债券票面年利率为5%，面值为3000万元，甲公司另支付交易费用9.75万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产，并采用实际利率法核算。不考虑其他因素，甲公司因持有该债券投资累计确认的投资收益金额为（ ）万元。
A.100
B.240.25
C.550
D.540.25
B.240.25
C.550
D.540.25
答案：D
解析：
债权投资的入账价值＝2900＋9.75＝2909.75（万元），小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：
借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】
债权投资——利息调整【差额】
贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益＝“债权投资——应计利息”三年累计金额＋“债权投资——利息调整”三年累计金额＝3000×5%×3＋（3000－2909.75）＝540.25（万元）。
借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】
债权投资——利息调整【差额】
贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益＝“债权投资——应计利息”三年累计金额＋“债权投资——利息调整”三年累计金额＝3000×5%×3＋（3000－2909.75）＝540.25（万元）。
第6题：
20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）万元。
A、120
B、258
C、270
D、318
B、258
C、270
D、318
答案：B
解析：
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2＋（12×100－1062）＝258（万元）
注意：12×100－1062＝138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
借：应收利息
债权投资——利息调整
贷：投资收益
可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需计算实际利率。
注意：12×100－1062＝138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
借：应收利息
债权投资——利息调整
贷：投资收益
可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需计算实际利率。
第7题：
2017 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 2016 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）万元。
A.120
B.258
C.270
D.318
B.258
C.270
D.318
答案：B
解析：
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2＋（12×100－1050-12）＝258（万元）
第8题：
2×19年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1038万元，另支付相关交易费用24万元。该债券系乙公司于2×18年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，次年1月10日支付当年度利息。甲公司以收取合同现金流量为管理该金融资产的业务模式，且其在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。该金融资产的入账价值是（ ）万元。
A、1038
B、11002
C、1062
D、1200
B、11002
C、1062
D、1200
答案：B
解析：
该金融资产的入账价值=1038+24-100×12×5%=1002（万元）。
第9题：
（2017年）甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
答案：
解析：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
借：债权投资——成本 2000
——利息调整 30
贷：银行存款 2030
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）
借：应收利息 （2000×4.2%）84
贷：投资收益 76.94
债权投资——利息调整 7.06
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录
2016年年末应确认的实际利息收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
债权投资——利息调整 7.33
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
借：银行存款 2 025
贷：债权投资——成本 2 000
——利息调整（30－7.06－7.33） 15.61
投资收益 9.39
借：债权投资——成本 2000
——利息调整 30
贷：银行存款 2030
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）
借：应收利息 （2000×4.2%）84
贷：投资收益 76.94
债权投资——利息调整 7.06
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录
2016年年末应确认的实际利息收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
债权投资——利息调整 7.33
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
借：银行存款 2 025
贷：债权投资——成本 2 000
——利息调整（30－7.06－7.33） 15.61
投资收益 9.39
第10题：
（2017年）2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为（ ）万元。
A.125.34
B.120
C.150
D.24.66
B.120
C.150
D.24.66
答案：A
解析：
2016年末确认的投资收益＝3133.5×4%＝125.34（万元）