中级会计实务
问答题按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于2×08年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×08年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2×08年4月20日，丁企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×16年4月，丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定该企业采用直线法分摊递延收益。本例中不考虑相关税费。
题目
问答题
按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于2×08年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×08年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2×08年4月20日，丁企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×16年4月，丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定该企业采用直线法分摊递延收益。本例中不考虑相关税费。
参考答案和解析
正确答案：
解析：
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相似问题和答案
第1题：
（2018年）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下：
资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策。甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备 的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行。
资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求及答案
（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
（2）编制2017年购入设备的会计分录。
（3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。
（5）编制2018年6月30日环保设备报废的分录。
资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策。甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备 的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行。
资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求及答案
（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
（2）编制2017年购入设备的会计分录。
（3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。
（5）编制2018年6月30日环保设备报废的分录。
答案：
解析：
（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
2017年5月20日收到政府补贴款的处理：
借：银行存款 12
贷：递延收益 12
（2）编制2017年购入设备的会计分录。
2017年6月20日购入A环保设备的处理：
借：固定资产 60
贷：银行存款 60
（3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。
7月份应计提折旧的金额＝60/5/12＝1（万元）
分录为：
借：制造费用 1
贷：累计折旧 1
（4）计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。
7月份应分摊政府补助的金额＝12/5/12＝0.2（万元）
分录为：
借：递延收益 0.2
贷：其他收益 0.2
（5）编制2018年6月30日环保设备报废的分录。
固定资产报废的分录为：
借：固定资产清理 48
累计折旧 12
贷：固定资产 60
借：营业外支出 48
贷：固定资产清理 48
尚未分摊的递延收益＝12－12/5＝9.6（万元），转销递延收益余额：
借：递延收益 9.6
贷：营业外收入 9.6
2017年5月20日收到政府补贴款的处理：
借：银行存款 12
贷：递延收益 12
（2）编制2017年购入设备的会计分录。
2017年6月20日购入A环保设备的处理：
借：固定资产 60
贷：银行存款 60
（3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。
7月份应计提折旧的金额＝60/5/12＝1（万元）
分录为：
借：制造费用 1
贷：累计折旧 1
（4）计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。
7月份应分摊政府补助的金额＝12/5/12＝0.2（万元）
分录为：
借：递延收益 0.2
贷：其他收益 0.2
（5）编制2018年6月30日环保设备报废的分录。
固定资产报废的分录为：
借：固定资产清理 48
累计折旧 12
贷：固定资产 60
借：营业外支出 48
贷：固定资产清理 48
尚未分摊的递延收益＝12－12/5＝9.6（万元），转销递延收益余额：
借：递延收益 9.6
贷：营业外收入 9.6
第2题：
（2017年）企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（ ）
答案：错
解析：
企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
第3题：
2018年4月，甲公司拟为某环保项目购置一台设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助600万元的申请。2018年6月15日，政府批准了甲公司的申请并拨付600万元，该款项于2018年6月30日到账。2018年7月5日，甲公司购入该环保设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司该台环保设备2018年度应计提的累计折旧金额为()万元。
A、25
B、30
C、75
D、90
答案：A
第4题：
按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A公司于2×16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×16年3月20日，A公司收到了政府补贴款200万元。2×16年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为500万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×20年4月，A公司出售了这台设备，取得价款120万元，假定A公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑相关税费。
<1>、根据上述资料编制相关会计分录。
<2>、假定2×17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。
<1>、根据上述资料编制相关会计分录。
<2>、假定2×17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。
答案：
解析：
<1> 、2×16年3月20日实际收到了政府补贴
借：银行存款200
贷：递延收益200（1分）
2×16年4月20日购入设备
借：固定资产500
贷：银行存款500（1分）
借：递延收益200
贷：固定资产200（1分）
自2×16年5月起每个月末计提折旧
借：制造费用 [（500-200）/10/12]2.5
贷：累计折旧2.5（1分）
2×20年4月出售设备
借：固定资产清理180
累计折旧（2.5×12×4）120
贷：固定资产300（1分）
借：银行存款120
资产处置损益60
贷：固定资产清理180 （2分）
<2> 、会计处理原则：A公司采用净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，因此需要调整该固定资产的成本与累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。（1分）
借：固定资产200
营业外支出21.67
贷：银行存款200
累计折旧21.67 （2分）
借：银行存款200
贷：递延收益200（1分）
2×16年4月20日购入设备
借：固定资产500
贷：银行存款500（1分）
借：递延收益200
贷：固定资产200（1分）
自2×16年5月起每个月末计提折旧
借：制造费用 [（500-200）/10/12]2.5
贷：累计折旧2.5（1分）
2×20年4月出售设备
借：固定资产清理180
累计折旧（2.5×12×4）120
贷：固定资产300（1分）
借：银行存款120
资产处置损益60
贷：固定资产清理180 （2分）
<2> 、会计处理原则：A公司采用净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，因此需要调整该固定资产的成本与累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。（1分）
借：固定资产200
营业外支出21.67
贷：银行存款200
累计折旧21.67 （2分）
第5题：
企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（ ）
答案：错
解析：
企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
第6题：
甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如下：
资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补贴款12万元并存入银行。
资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
（2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。
（3）计算甲公司2017年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。
（4）计算甲公司2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。
（5）编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。
资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补贴款12万元并存入银行。
资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
（2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。
（3）计算甲公司2017年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。
（4）计算甲公司2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。
（5）编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。
答案：
解析：
（1）2017年5月20日收到政府补贴款
借：银行存款 12
贷：递延收益 12
（2）6月20日，购入A环保设备
借：固定资产 60
贷：银行存款 60
（3）2017年7月该环保设备应计提的折旧金额=60/5/12=1（万元）。
借：制造费用 1
贷：累计折旧 1
（4）2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额=12/5/12=0.2（万元）。
借：递延收益 0.2
贷：其他收益 0.2
（5）2018年6月30日A环保设备报废
借：固定资产清理 48
累计折旧 12（60/5）
贷：固定资产 60
借：递延收益 9.6（12-12/5）
贷：固定资产清理 9.6
借：营业外支出 38.4
贷：固定资产清理 38.4
借：银行存款 12
贷：递延收益 12
（2）6月20日，购入A环保设备
借：固定资产 60
贷：银行存款 60
（3）2017年7月该环保设备应计提的折旧金额=60/5/12=1（万元）。
借：制造费用 1
贷：累计折旧 1
（4）2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额=12/5/12=0.2（万元）。
借：递延收益 0.2
贷：其他收益 0.2
（5）2018年6月30日A环保设备报废
借：固定资产清理 48
累计折旧 12（60/5）
贷：固定资产 60
借：递延收益 9.6（12-12/5）
贷：固定资产清理 9.6
借：营业外支出 38.4
贷：固定资产清理 38.4
第7题：
甲公司为一化工生产公司，其有关交易事项如下：（1）2×19年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2×19年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款（同日到账）。2×19年4月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2×21年4月，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关销售费用30万元。甲公司采用总额法核算政府补助，根据上述资料，则2×21年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额为（ ）万元。
A.2400
B.210
C.1296
D.1506
B.210
C.1296
D.1506
答案：D
解析：
固定资产处置收益=2400-（3600-3600÷5×2）-30=210（万元），将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296（万元），2×21年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506（万元）。
第8题：
按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A公司于2×16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×16年3月20日，A公司收到了政府补贴款200万元。2×16年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为500万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×20年4月，A公司出售了这台设备，取得价款120万元，假定A公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑相关税费。
（1）根据上述资料编制相关会计分录。
（2）假定2×17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。
（1）根据上述资料编制相关会计分录。
（2）假定2×17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。
答案：
解析：
（1）2×16年3月20日实际收到了政府补贴
借：银行存款200
贷：递延收益200（1分）
2×16年4月20日购入设备
借：固定资产500
贷：银行存款500（1分）
借：递延收益200
贷：固定资产200（1分）
自2×16年5月起每个月末计提折旧
借：制造费用 [（500-200）/10/12]2.5
贷：累计折旧2.5（1分）
2×20年4月出售设备
借：固定资产清理180
累计折旧（2.5×12×4）120
贷：固定资产300（1分）
借：银行存款120
资产处置损益60
贷：固定资产清理180 （2分）
（2）会计处理原则：A公司采用净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，因此需要调整该固定资产的成本与累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。（1分）
借：固定资产200
其他收益21.67
贷：银行存款200
累计折旧21.67 （2分）
借：银行存款200
贷：递延收益200（1分）
2×16年4月20日购入设备
借：固定资产500
贷：银行存款500（1分）
借：递延收益200
贷：固定资产200（1分）
自2×16年5月起每个月末计提折旧
借：制造费用 [（500-200）/10/12]2.5
贷：累计折旧2.5（1分）
2×20年4月出售设备
借：固定资产清理180
累计折旧（2.5×12×4）120
贷：固定资产300（1分）
借：银行存款120
资产处置损益60
贷：固定资产清理180 （2分）
（2）会计处理原则：A公司采用净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，因此需要调整该固定资产的成本与累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。（1分）
借：固定资产200
其他收益21.67
贷：银行存款200
累计折旧21.67 （2分）
第9题：
甲公司为境内上市公司。2017年至2020年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
资料一：按照国家有关部门要求，2018年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1000万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80％出售给政府指定的下游企业，收取货款80000万元。
2018年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款及利润共计25000万元。
资料二：按照国家有关政策，公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2018年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月15日，甲公司收到了政府补贴款420万元。2018年4月20日，甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)，假设环保设备折旧额需计入管理费用。甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理。
资料三：甲公司于2017年7月10日与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供600万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2018年1月3日收到补贴资金，并且甲公司预计在未来5年内离开企业的可能性很小。2020年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴360万元，甲公司尚未支付。甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理。假设上述资料均不考虑增值税与所得税等相关因素。
要求：
(1)根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制甲公司2018年相关的会计分录。
(2)根据资料二，编制甲公司2018年相关的会计分录。
(3)根据资料三，编制甲公司2018年1月3日收到补贴资金、2018年12月31日递延收益摊销及2020年1月政府补助退回的会计分录。
资料一：按照国家有关部门要求，2018年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1000万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80％出售给政府指定的下游企业，收取货款80000万元。
2018年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款及利润共计25000万元。
资料二：按照国家有关政策，公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2018年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月15日，甲公司收到了政府补贴款420万元。2018年4月20日，甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)，假设环保设备折旧额需计入管理费用。甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理。
资料三：甲公司于2017年7月10日与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供600万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2018年1月3日收到补贴资金，并且甲公司预计在未来5年内离开企业的可能性很小。2020年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴360万元，甲公司尚未支付。甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理。假设上述资料均不考虑增值税与所得税等相关因素。
要求：
(1)根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制甲公司2018年相关的会计分录。
(2)根据资料二，编制甲公司2018年相关的会计分录。
(3)根据资料三，编制甲公司2018年1月3日收到补贴资金、2018年12月31日递延收益摊销及2020年1月政府补助退回的会计分录。
答案：
解析：
(1)
甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关，且该补偿款实质上是甲公司销售商品对价的组成部分，故不属于政府补助，应按收入准则进行处理。甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的25000万元补偿款应确认为营业收入。
会计分录如下：
借：库存商品 100000
贷：银行存款 100000
借：银行存款 80000
贷：主营业务收入 80000
借：银行存款 25000
贷：主营业务收入 25000
借：主营业务成本 100000
贷：库存商品 100000
(2)
①2018年3月15日实际收到财政拨款：
借：银行存款 420
贷：递延收益 420
②2018年4月20日购入设备：
借：固定资产 960
贷：银行存款 960
借：递延收益 420
贷：固定资产 420
③2018年计提折旧：
借：管理费用 36(540／10×8／12)
贷：累计折旧 36
(3)
①2018年1月3日甲公司实际收到补贴资金：
借：银行存款 600
贷：递延收益 600
②2018年12月31日，甲公司分期将递延收益结转入当期损益：
借：递延收益 120
贷：其他收益 120
③2020年1月，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴360万元：
借：递延收益 360
贷：其他应付款 360
甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关，且该补偿款实质上是甲公司销售商品对价的组成部分，故不属于政府补助，应按收入准则进行处理。甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的25000万元补偿款应确认为营业收入。
会计分录如下：
借：库存商品 100000
贷：银行存款 100000
借：银行存款 80000
贷：主营业务收入 80000
借：银行存款 25000
贷：主营业务收入 25000
借：主营业务成本 100000
贷：库存商品 100000
(2)
①2018年3月15日实际收到财政拨款：
借：银行存款 420
贷：递延收益 420
②2018年4月20日购入设备：
借：固定资产 960
贷：银行存款 960
借：递延收益 420
贷：固定资产 420
③2018年计提折旧：
借：管理费用 36(540／10×8／12)
贷：累计折旧 36
(3)
①2018年1月3日甲公司实际收到补贴资金：
借：银行存款 600
贷：递延收益 600
②2018年12月31日，甲公司分期将递延收益结转入当期损益：
借：递延收益 120
贷：其他收益 120
③2020年1月，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴360万元：
借：递延收益 360
贷：其他应付款 360
第10题：
（2017年）企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（ ）
答案：错
解析：
环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。