中级会计实务
多选题假定甲公司为乙公司的母公司，甲公司2013年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款余额与2012年相同仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2013年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2012年向甲公司购入商品发生的应付购货款。则在2013年合并工作底稿中应编制的抵消分录有（）。A借：应付账款2550；贷：应收账款2550B借：应付账款2500；贷：应收账款2500C借：应收账款——坏账准备50；贷：资产减值损失50D借：应收账款——坏
题目
借：应付账款2550；贷：应收账款2550
借：应付账款2500；贷：应收账款2500
借：应收账款——坏账准备50；贷：资产减值损失50
借：应收账款——坏账准备50；贷：未分配利润——年初50
参考答案和解析
借：应付账款2550
贷：应收账款2550
借：应收账款——坏账准备50
贷：未分配利润——年初50
相似问题和答案
第1题：
A.贷方余额1000
B.贷方余额7000
C.借方余额6000
D.借方余额5000
第2题：
甲公司是M公司的母公司，所得税税率为25%，2007年和2008年有以下内部业务：
(1)2007年M公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元。甲公司A商品每件成本为3万元。2007年M公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4．5万元；
年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；M公司对A商品计提存货跌价准备40万元。
(2)2008年M公司对外销售A商品40件，每件销售价格为3.6万元；2008年12月31日M公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为2.8万元。A商品存货跌价准备的期末余额为72万元。
(3)甲公司2007年期初对lVl公司内部应收账款计提的坏账准备为25万元。甲公司2007年末个别资产负债表应收账款中有730万元为与M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该应收账款计提的坏账准备余额为70万元。
(4)甲公司2008年个别资产负债表中有应收账款560万元为M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对M公司应收账款计提的坏账准备余额为40万元。
要求：
(1)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部商品销售相关的抵销分录。
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录。
【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并报表与内部销售有关的抵销分录
2007年l2月31日
借：营业收入 1600(400×4)
贷：营业成本 1600
借：营业成本 100[(4－3)×100]
贷：存货 100
借：存货一存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产 15{[(4×100－40)－(3×100)]×25%}
贷：所得税费用 15
2008年12月31日
借：未分配利润一年初 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 60[(4－3)×60]
贷：存货 60
(通常跌价准备小于内部利润时，按已计提跌价准备抵内部利润，跌价准备大于内部利润
时抵内部利润。子公司跌价准备72万元，母公司跌价准备=(3—2．8)×60=12万元，
可以分两步抵销60万元，再调整损益科目。)
借：存货一存货跌价准备 40
贷：未分配利润－年初 40
借：存货一存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：营业成本 16(0.4×40)
贷：资产减值损失 16
(或：
借：存货－存货跌价准备 40
贷：未分配利润一年初 40
借：存货－存货跌价准备 36[60－(40－16)]
贷：资产减值损失 36
借：营业成本 16
贷：存货跌价准备 16)
(同样可以分调整期初数和本期数两步，将个别报表递延所得税资产调整为合并报表递延
所得税资产，但是本题可变现净值已经低于计税基础，递延所得税资产在个别报表和合
并报表上一致，合计调整数为0)
借：递延所得税资产 15
贷：未分配利润一年初 15
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
附计算过程： 单位：万元
| 2007年 |
个别报表 |
合并报表 |
抵销分录 |
|
存货账面余额 |
410×100=400(计税基础) |
3×100=300 |
300－400=一100 |
|
存货跌价准备 |
400－3.6×100=40 |
0 |
0 －40=－40 |
|
存货账面价值 |
360 |
300－0=300 |
|
|
递延所得税资产 |
40×25%=lO |
(400－300)×25%=25 |
25－10：15 |
|
2008正 |
|||
|
存货账面余额 |
4.0×60=240(计税基础) |
3×60=180 |
180－240=－60 |
|
存货跌价准备 |
240－2.8×60=72 |
180－2.8×60=12 |
12－72=60 |
|
存货账面价值 |
168 |
180－12=168 |
|
|
递延所得税资产 |
72×25%=18 |
(240－168)×25%=18 |
0 |
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录 (与存货不同的是合并内部坏账准备总是0，所以仍然是分两步将个别报表坏账准备抵成
合并报表坏账准备，即抵成0)
2007年12月31日
借：应付账款800(730+70)
贷：应收账款800
借：应收账款－坏账准备 25
贷：未分配利润－年初 25
借：应收账款－坏账准备 45(70－25)
贷：资产减值损失 45
2008年12月31日
借：应付账款 600(560+40)
贷：应收账款 600
借：应收账款一坏账准备 70
贷：未分配利润一年初 70
借：资产减值损失 30
贷：应收账款－坏账准备 30
第3题：
A.100
B.200
C.250
D.300
第4题：
甲公司2010年末应收乙公司的账款金额为120000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定2009年12月31日“坏账准备”科目余额为2000元，则甲公司2010年应计提的坏账准备为（ ）元。
120000?10%-2000=10000(元)。
第5题：
甲公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的10%，资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。2013年末甲公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，2014年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。甲公司2014年编制合并财务报表时应调整的“未分配利润——年初”的金额为（ ）万元。
A.100
B.200
C.400
D.300
【解析】抵销处理如下：(1)借：应付账款6000贷：应收账款6000(2)借：应收账款——坏账准备400贷：未分配利润——年初400(3)借：应收账款——坏账准备200贷：资产减值损失200(4)借：未分配利润——年初100贷：递延所得税资产100(5)借：所得税费用50贷：递延所得税资产50
第6题：
A公司“应收账款”总账账户期末借方余额为400万元，所属两个明细账账户余额为：“应收账款—甲公司”期末借方余额500万元；“应收账款—乙公司”期末贷方余额100万元，“坏账准备”账户中对应收账款计提的坏账为60万元，则资产负债表中“应收账款”项目的数额为（ ）万元。
A．400
B．500
C．440
D．1 00
资产负债表中“应收账款”项目应根据 “应收账款”科目和“预收账款”科目所属明细账借方余额合计金额减去“坏账准备”科目中对应收账款计提的坏账准备后的余额填列，即：500—60=440(万元)。
第7题：
甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为（ ）万元。
A．O
B．100
C．30
D．80
本题的考核点是债务人以资产抵偿债务，债权人债务重组损失的计算。
债务重组损失=1400—20—200—600—500=80(万元)。
第8题：
甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款;预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款; 应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据;乙公司应付债券40000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。母公司按5%。计提坏账准备。
要求:对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。
第9题：
2007年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按8%计提坏账准备。2008年公司对乙公司的应收账款实际发生坏账30000元。2008年末应收乙公司的账款余额为1200000元。经减值测试，按10%计提坏账准备。2008年甲公司应该计提的坏账准备为（ ）元。
A．120000
B．70000
C．90000
D．80000
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
2007年应该计提的坏账准备为1000000×8%＝80000元
2008年发生坏账，冲减坏账准备30000元，计提坏账准备前坏账准备的贷方余额为8000－30000＝50000元
2008年按应收款项计算应提坏账准备金额为1200000×10%＝120000元。
所以2008年应该计提的坏账准备为120000－50000＝70000元。
第10题：
A
借：应付账款 2550
贷：应收账款 2550
B
借：应付账款 2500
贷：应收账款 2500
C
借：应收账款——坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
D
借：未分配利润——年初 12.5
贷：递延所得税资产 12.5
E
借：应收账款——坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
借：应付账款 2550
贷：应收账款 2550
借：应收账款——坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：未分配利润——年初 12.5
贷：递延所得税资产 12.5