中级会计实务
问答题计算分析题： 甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下： (1)20×8年度有关资料： ①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东处受让该公司15％的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。 ②2月25日，乙公司
题目
相似问题和答案
第1题：
甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。
（2）20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
（2）20×8.1.1取得长期股权投资：
借：长期股权投资 7 000
累计摊销 640
贷：无形资产 3 200
营业外收入 440
银行存款 4 000
20×8.2.5分配上年股利：
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
20×8.3.1收到现金股利：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
（3）20×9.1.1追加投资
借：长期股权投资——成本 4 500
贷：银行存款 4 500
转换为权益法核算：
A．初始投资时，产生正商誉1 000=（3 000+4 000-40 000×15%）；追加投资时，产生正商誉414=4 500-40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。
B．对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
贷：长期股权投资——成本 600
C．对应根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资——损益调整 705
贷：盈余公积 70.5
利润分配——未分配利润 634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860-40 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700-4 000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资 24（160×15%）
贷：资本公积 24
20×9.3.28宣告分配上年股利
借：应收股利 950
贷：长期股权投资 950
20×9.4.1收到现金股利
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
20×9.12.31
20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000-（1 360-1 200）×50%=4 920（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 230
——其他权益变动 50
贷：投资收益 1 230
资本公积——其他资本公积 50
第2题：
资料一: 2017 年1 月1 日，甲公司以银行存款7300 万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。
本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
资料二: 2017 年6 月15 日，甲公司将其生产的成本为600 万元的设备以1000 万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料三:2017 年度乙公司实现净利润6000 万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380 万元。资料四: 2018 年4 月1 日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2018 年4 月10 日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
资料五: 2018 年9 月1 日，甲公司以定向增发2000 万股普通股( 每股面值为1 元、公允价值为10 元)的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000 万元;甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000 万元。本题不考虑增
值税等相关税费及其他因素。要求:
(1)判断甲公司2017 年1 月1 日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。
(2) 分别计算甲公司2017 年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2017 年12 月31 日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
(3)分别编制甲公司2018 年4 月1 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及2018 年4 月10 日收到现金股利时的会计分录。
(4)计算甲公司2018 年9 月1 日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的
初始投资成本，并编制相关会计分录。
(5)分别计算甲公司2018 年9 月1 日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。
借:长期股权投资——投资成本7300
贷:银行存款7300 借:长期股权投资——投资成本700 ( 8000-7300)
贷:营业外收入700
（2)
2017 年乙公司调整后的净利润=6000- (1000-600) + (1000-600) /10X6/12=5620(万元);
甲公司2017 年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=5620X20%=1124 (万元);
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甲公司2017 年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益=380X20%=76(万元);
2017 年12 月31 日长期股权投资账面价值=7300+700+1124+76=9200 (万元)。
借:长期股权投资——损益调整1124
贷:投资收益1124
借:长期股权投资——其他综合收益76
贷:其他综合收益76
(3) 2018 年4 月1 日
借:应收股利200 (1000X20%)
贷:长期股权投资——损益调整200
2018 年4 月10 日
借:银行存款200
贷:应收股利200
(4) 2018 年9 月1 日长期股权投资的初始投资成本=2000X 10+9200 200=29000 (万
元)。
借:长期股权投资29000
贷:股本2000
资本公积——股本溢价
(5)甲公司2018 年9 月1 日取得乙公司控制权时的合并成本=2000X 10+
10000=30000 (万元)，
商誉=30000-45000X 60%=3000 (万元)。
第3题：
甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（ ）
A.165万元
B.180万元
C.465万元
D.480万元
答案解析：购入时产生的营业外收入＝11000×30％－（3000+15）＝285（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝600×30％＝180（万元），所以对甲公司20×7年利润总额的影响＝285+180＝465（万元）
第4题：
（1）20×7年1月1日，甲公司通过发行普通股2 500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为50 000万元，公允价值为55 000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A办公楼的账面余额为30 000万元，已计提折旧15 000万元，公允价值为20 000万元。乙公司对A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用20年，预计净残值为零。
（2）20×7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为250万元。至20×7年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的50%，其余50%产品尚未销售形成存货。
20×7年度，乙公司实现净利润3 600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益100万元。
（3）20×8年1月1日，甲公司以12 000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12 000万元。
（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14 000万元。
（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权予以出售，取得价款14 000万元。
其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。
（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对乙公司股权投资20×7年度应确认的投资损益，编制相关会计分录。
（3）根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益，编制相关会计分录。
（4）根据资料（4）和（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。
初始投资成本=2 500×6=15 000（万元）。
会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 15 000（2 500×6）
贷：股本 2 500
资本公积——股本溢价 12 500
借：长期股权投资——投资成本
1 500（55 000×30%-15 000）
贷：营业外收入 1 500
（2）甲公司对乙公司股权投资20×7年度应确认的投资损益=[3 600-（55 000-50 000）/20-（300-250）×50%]×30%=997.5（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 997.5
贷：投资收益 997.5
借：长期股权投资——其他综合收益 30
贷：其他综合收益 30
（3）甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益=12 000+12 000-（15 000+1 500+997.5+30）+30=6 502.5（万元）。
借：其他权益工具投资——成本 12 000
银行存款 12 000
贷：长期股权投资——投资成本 16 500
——损益调整 997.5
——其他综合收益 30
投资收益 6 472.5
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30
（4）
20×8年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 2 000
贷：其他综合收益 2 000
20×9年1月1日
借：银行存款 14 000
贷：其他权益工具投资——成本 12 000
——公允价值变动 2 000
借：其他综合收益 2 000
贷：盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1 800
第5题：
B.1800
C.1675
D.-200
第6题：
甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
(1)20×8年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。 ②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。 (2)20×9年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 ②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。 ④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 ⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。 其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。 要求： (1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。 (2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 (3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
(2)20×8.1.1取得长期股权投资：
借：长期股权投资 7 000
累计摊销 640
贷：无形资产 3 200
营业外收入 440
银行存款 4 000
20×8.2.5分配上年股利：
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
20×8.3.1收到现金股利：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
(3)20×9.1.1追加投资
借：长期股权投资——成本 4 500
贷：银行存款 4 500
转换为权益法核算：
a.初始投资时，产生正商誉1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投资时，产生正商誉414=4 500-40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。
b.对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
贷：长期股权投资——成本 600
c.对应根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资——损益调整 705
贷：盈余公积 70.5
利润分配——未分配利润 634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40 860-40 000)，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4 700-4 000)，因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资 24(160×15%)
贷：资本公积 24
20×9.3.28宣告分配上年股利
借：应收股利 950
贷：长期股权投资 950
20×9.4.1收到现金股利
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
20×9.12.31
20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(万元)
借：长期股权投资——损益调整 1 230
——其他权益变动 50
贷：投资收益 1 230
资本公积——其他资本公积 50
点评：本题重点考查增资导致成本法转权益法、顺逆流交易等知识点。
第7题：
（1）20×7年：
①20×7年1月1日，甲公司以银行存款295万元取得乙公司15%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为其他权益工具投资核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与其账面价值相等）。
②20×7年5月9日，乙公司宣告发放现金股利50万元。20×7年5月20日，甲公司收到该现金股利。
③20×7年12月31日，甲公司该项其他权益工具投资的公允价值为300万元。20×7年乙公司共实现净利润300万元。
（2）20×8年：
①20×8年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，实际支付价款630万元，并向乙公司派出一名董事，能够参与乙公司的生产经营决策。
当日，甲公司原持有对乙公司的股权投资公允价值为315万元。乙公司可辨认净资产公允价值为3130万元，除乙公司持有的A存货的账面价值比公允价值小80万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
截至20×8年底，该批A存货已对外销售80%。
②20×8年7月9日，甲公司出售一批X商品给乙公司，甲商品成本为100万元，售价为150万元，乙公司购入的X商品作为存货管理，至20×8年末，乙公司已将X商品的60%出售给外部独立的第三方。
③20×8年乙公司实现净利润500万元。
④20×8年末乙公司因持有的其他权益工具投资公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。
<1>、分别编制甲公司20×7年和20×8年上述业务长期股权投资相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
借：其他权益工具投资——成本 295
贷：银行存款 295（1分）
（2）20×7年5月9日：
借：应收股利 7.5
贷：投资收益 7.5（0.5分）
20×7年5月20日：
借：银行存款 7.5
贷：应收股利 7.5（0.5分）
20×7年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 5
贷：其他综合收益 5（1分）
（3）20×8年1月1日追加投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算：
借：长期股权投资——投资成本 630
贷：银行存款 630（1分）
至此时，30%股权投资的长期股权投资的初始投资成本是315＋630＝945（万元），享有新增投资日乙公司可辨认净资产公允价值份额是3130×30%＝939（万元），因此不用调整初始投资成本。（1分）
对原持有的股权投资进行转换：
借：长期股权投资——投资成本 315
贷：其他权益工具投资——成本 295
——公允价值变动 5
盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5（2分）
借：其他综合收益 5
贷：盈余公积 0.5
利润分配——未分配利润 4.5（1分）
（4）20×8年末：
乙公司经调整后的净利润＝500－80×80%－（150－100）×（1－60%）＝416（万元）
借：长期股权投资——损益调整 124.8（416×30%）
贷：投资收益 124.8（1分）
借：长期股权投资——其他综合收益 30（100×30%）
贷：其他综合收益 30（1分）
第8题：
甲公司于2015年1月1日以银行存款4000万元自公开市场购入1000万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的10%，将其分类为可供出售金融资产。2015年12月31日乙公司股票公允价值为5000万元。
2016年2月1日，甲公司以银行存款10500万元自公开市场再次购入乙公司20%有表决权股份。当日，原持有的乙公司10%股权公允价值为5100万元。乙公司可辨认净资产公允价值为53000万元，账面价值为50500万元，其差额源自乙公司存货的公允价值高于其账面价值。甲公司取得乙公司该部分有表决权股份后，按照乙公司章程有关规定，派人参与乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，2016年2月1日长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A.14500
B.15500
C.15600
D.15900
解析：长期股权投资初始投资成本=原来部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=5100+10500=15600(万元)
第9题：
B. 575
C. 700
D. 875
第10题：
（1）20×3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，公允价值为20 000万元（含原未确认的无形资产公允价值2 000万元）除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50%股权后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为5 400万元，其中投资成本4 500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6 200万元。
（2）20×3年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益为18 000万元，其中实收资本为15 000万元，资本公积为100万元，盈余公积为290万元，未分配利润为2 610万元。
20×3年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因其他债权投资公允价值变动产生的其他综合收益60万元。
（3）20×4年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司70%股权，转让价格为20 000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为2 500万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。
其他有关资料：
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
要求:（1） 根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别财务报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
（4）根据资料（1）和（2），编制与甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
（5）根据上述资料，计算甲公司20×4 年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
借：长期股权投资 13 000
贷：银行存款 13 000
2. 合并成本＝6 200＋13 000＝19 200（万元）
商誉＝19 200－20 000×80%＝3 200（万元）
3.应确认的投资收益＝6 200－5 400＋30＝830（万元）
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4.借：无形资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：管理费用 （2 000／10）200
贷：无形资产 200
调整后的净利润＝500－200＝300（万元）
借：长期股权投资 288
贷：投资收益 （300×80%）240
其他综合收益 （60×80%）48
借：长期股权投资 （6 200－5 400）800
贷：投资收益 800
借：资本公积 30
贷：投资收益 30
借：实收资本 15 000
资本公积 （100＋2 000）2 100
其他综合收益 （0＋60） 60
盈余公积 （290＋50）340
年末未分配利润 （2 610＋300－50）2 860
商誉 （19 488－20 360×80%）3 200
贷：长期股权投资 （18 400＋288＋800）19 488
少数股东权益 （20 360×20%）4 072
借：投资收益 （300×80%）240
少数股东损益 60
年初未分配利润 2 610
贷：提取盈余公积 50
年末未分配利润 2 860
5.应确认的投资收益＝（20 000＋2 500）－18 400＋30＝4 130（万元）
借：银行存款 20 000
贷：长期股权投资 （18 400×70%／80%）16 100
投资收益 3 900
借：资本公积 30
贷：投资收益 30
借：交易性金融资产 2 500
贷：长期股权投资 （18 400×10%／80%）2 300
投资收益 200
6.应确认的投资收益＝20 000＋2 500－20 360×80%－3 200＋60×80%＝3 060（万元）