会计
多选题甲公司适用所得税税率为15%，其2018年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：①当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债权投资，期末公允价值大于取得成本200万元；②收到与资产相关政府补助1600万元（采用总额法核算），税法规定将其计入当期应纳税所得额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2018年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2018年所得税的处理
题目
多选题
甲公司适用所得税税率为15%，其2018年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：①当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债权投资，期末公允价值大于取得成本200万元；②收到与资产相关政府补助1600万元（采用总额法核算），税法规定将其计入当期应纳税所得额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2018年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2018年所得税的处理中，正确的有（ ）。
A
所得税费用为780万元
B
应交所得税为780万元
C
递延所得税负债为30万元
D
与资产相关的政府补助确认的递延收益不确认递延所得税资产
参考答案和解析
正确答案：
D,A
解析：
A项，所得税费用的金额＝1020－240＝780（万元），或所得税费用＝5200×15%＝780（万元）；B项，甲公司2018年应交所得税＝（5200＋1600）×15%＝1020（万元）；C项，2018年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本200万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额＝200×15%＝30（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；D项，与资产相关的政府补助，按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，其计税基础为0，递延收益的账面价值为1600万元，应确认递延所得税资产的金额＝1600×15%＝240（万元）。
A项，所得税费用的金额＝1020－240＝780（万元），或所得税费用＝5200×15%＝780（万元）；B项，甲公司2018年应交所得税＝（5200＋1600）×15%＝1020（万元）；C项，2018年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本200万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额＝200×15%＝30（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；D项，与资产相关的政府补助，按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，其计税基础为0，递延收益的账面价值为1600万元，应确认递延所得税资产的金额＝1600×15%＝240（万元）。
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相似问题和答案
第1题：
甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：
资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料三：甲公司2×18年度的利润总额为1500万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元；2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：
（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。
（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。
（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。
（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。
资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料三：甲公司2×18年度的利润总额为1500万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元；2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：
（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。
（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。
（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。
（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。
答案：
解析：
（1）2×18年10月10日
借：交易性金融资产——成本 600
贷：银行存款 600
（2）2×18年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 60（660-600）
贷：公允价值变动损益 60
（3）
甲公司2×18年度的应纳税所得额=1 500-（660-600）=1 440（万元）；
当期应交所得税=1 440×25%=360（万元）；
递延所得税负债=（660-600）×25%=15（万元）；
所得税费用=360+15=375（万元）。
借：所得税费用 375
贷：应交税费——应交所得税 360
递延所得税负债 15
借：交易性金融资产——成本 600
贷：银行存款 600
（2）2×18年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 60（660-600）
贷：公允价值变动损益 60
（3）
甲公司2×18年度的应纳税所得额=1 500-（660-600）=1 440（万元）；
当期应交所得税=1 440×25%=360（万元）；
递延所得税负债=（660-600）×25%=15（万元）；
所得税费用=360+15=375（万元）。
借：所得税费用 375
贷：应交税费——应交所得税 360
递延所得税负债 15
第2题：
长江公司2016年及以前适用的所得税税率为15%，从2017年起适用的所得税税率为25%。2016年实现利润总额为2000万元，本年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备500万元，税法规定对资产计提的减值损失应当在资产实际发生损失时计入当期的应纳税所得额；（2）年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期公允价值上升了1000万元；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入200万元，税法规定国债利息收入免征所得税。假定该公司2016年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。该公司2016年度所得税费用为（ ）万元。
A.70
B.270
C.345
D.220
B.270
C.345
D.220
答案：D
解析：
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升既不影响当期应纳税所得额，也不影响利润总额。2016年度应交所得税=（2000+500-200）×15%=345（万元），2016年度所得税费用=345-500×25%=220（万元）。
第3题：
（四）甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。
7.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ）。
A.预计负债产生应纳税暂时性差异
B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
正确答案：D
【试题解析】因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。
【试题解析】因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。
第4题：
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×17年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。（3）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（4）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。不考虑其他因素，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异是（ ）。
A.880万元
B.280万元
C.240万元
D.840万元
B.280万元
C.240万元
D.840万元
答案：C
解析：
事项（1），产生应纳税暂时性差异，纳税调减40万元；事项（2），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异，纳税调增600万元；事项（3），产生可抵扣暂时性差异，纳税调增140万元；事项（4），产生可抵扣暂时性差异，纳税调增100万元；因此，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异＝140＋100＝240（万元）。
第5题：
甲公司2×18年度会计处理与税法处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升600万元，根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）计提与关联方担保事项相关的预计负债500万元，根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
（3）持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升800万元，根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（4）收到与资产相关的政府补助1000万元，至2×18年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。
甲公司适用的所得税税率为25％；假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，假设不考虑其他因素，甲公司2×18年度递延所得税费用为（ ）万元。
（1）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升600万元，根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）计提与关联方担保事项相关的预计负债500万元，根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
（3）持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升800万元，根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（4）收到与资产相关的政府补助1000万元，至2×18年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。
甲公司适用的所得税税率为25％；假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，假设不考虑其他因素，甲公司2×18年度递延所得税费用为（ ）万元。
A.-225
B.100
C.-100
D.-25
B.100
C.-100
D.-25
答案：C
解析：
事项（1）产生应纳税暂时性差异600万元，确认递延所得税负债150万元（对应所得税费用）；
事项（2）属于永久性差异，不会产生暂时性差异，不需要确认递延所得税；
事项（3）产生应纳税暂时性差异800万元，确认递延所得税负债200万元（对应其他综合收益）；
事项（4）产生可抵扣暂时性差异1000万元，确认递延所得税资产250万元（对应所得税费用）。
甲公司2×18年度递延所得税费用=对应所得税费用的递延所得税负债发生额-对应所得税费用的递延所得税资产发生额=150-250=-100（万元）。
（注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用）
本题考查：应纳税暂时性差异概述、可抵扣暂时性差异概述、递延所得税负债的计量、递延所得税资产的计量、递延所得税、所得税费用
事项（2）属于永久性差异，不会产生暂时性差异，不需要确认递延所得税；
事项（3）产生应纳税暂时性差异800万元，确认递延所得税负债200万元（对应其他综合收益）；
事项（4）产生可抵扣暂时性差异1000万元，确认递延所得税资产250万元（对应所得税费用）。
甲公司2×18年度递延所得税费用=对应所得税费用的递延所得税负债发生额-对应所得税费用的递延所得税资产发生额=150-250=-100（万元）。
（注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用）
本题考查：应纳税暂时性差异概述、可抵扣暂时性差异概述、递延所得税负债的计量、递延所得税资产的计量、递延所得税、所得税费用
第6题：
甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2×18年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为15%，已知自2×19年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。2×18年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；年末持有的其他债权投资公允价值上升100万元。假定2×18年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2×18年确认的所得税费用为（ ）万元。
A.660
B.1060
C.675
D.627
B.1060
C.675
D.627
答案：C
解析：
税法规定国债利息收入不纳税，因此要调减；税法上也不认可公允价值变动损益，这里交易性金融资产公允价值上升，也需要纳税调减，所以应交所得税＝（4 000－500－1 500）×15%＝300（万元）
递延所得税负债＝（1 500＋100）×25%＝400（万元）
其他债权投资的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。
借：所得税费用 675
其他综合收益 25
贷：应交税费——应交所得税 300
递延所得税负债 400
递延所得税负债＝（1 500＋100）×25%＝400（万元）
其他债权投资的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。
借：所得税费用 675
其他综合收益 25
贷：应交税费——应交所得税 300
递延所得税负债 400
第7题：
甲公司适用所得税税率为25％，其2015年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2015年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2015年所得税的处理中，正确的是（）。
A、递延所得税负债为0
B、递延所得税资产为400万元
C、所得税费用为900万元
D、应交所得税为1300万元
B、递延所得税资产为400万元
C、所得税费用为900万元
D、应交所得税为1300万元
答案：B
解析：
A项，2015年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额＝160×25％＝40（万元）；B项，与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额＝1600×25％＝400（万元）；C项，所得税费用的金额＝1700－400＝1300（万元）；D项，甲公司2015年应交所得税＝（5200＋1600）×25％＝1700（万元）。
第8题：
甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7～8 题。
第 7 题 下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ）。
A．预计负债产生应纳税暂时性差异
B．交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C．可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D．固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
正确答案：D
因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。
因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。
第9题：
（2012年）甲公司适用的所得税税率为25％，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为其他权益工具核算的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（ ）。
A.所得税费用为900万元
B.应交所得税为1300万元
C.递延所得税负债为40万元
D.递延所得税资产为400万元
B.应交所得税为1300万元
C.递延所得税负债为40万元
D.递延所得税资产为400万元
答案：C,D
解析：
20×9年应交所得税＝（5 200＋1 600）×25％＝1 700（万元）；递延所得税负债＝160×25％＝40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产＝
1 600×25％＝400（万元）；所得税费用＝1 700－400＝1 300（万元）。
1 600×25％＝400（万元）；所得税费用＝1 700－400＝1 300（万元）。
第10题：
（2012年）甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为其他权益工具投资的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（ ）。
A.所得税费用为900万元
B.应交所得税为1 300万元
C.递延所得税负债为40万元
D.递延所得税资产为400万元
B.应交所得税为1 300万元
C.递延所得税负债为40万元
D.递延所得税资产为400万元
答案：C,D
解析：
20×9年年末其他权益工具投资的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40（万元），选项C正确；与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1 600×25% =400（万元），选项D正确；甲公司20×9年应交所得税=（5 200 +1 600）×25%=1 700（万元），选项B错误；所得税费用的金额=1 700-400=1 300（万元），选项A错误。