审计

单选题注册会计师接受委托审计甲公司2012年度财务报表，在对关联方及其交易的审查过程中，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当（　　）。A 直接视为审计范围受到限制，发表保留意见的审计报告B 对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明C 直接视为审计范围受到限制，发表无法表示意见的审计报告D 直接视为审计范围受到限制，发表否定意见的审计报告

题目
单选题
注册会计师接受委托审计甲公司2012年度财务报表，在对关联方及其交易的审查过程中，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当（　　）。
A

直接视为审计范围受到限制，发表保留意见的审计报告

B

对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明

C

直接视为审计范围受到限制，发表无法表示意见的审计报告

D

直接视为审计范围受到限制，发表否定意见的审计报告

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相似问题和答案

第1题：

ABC会计师事务所接受委托审计B公司2009年度财务报表，乙注册会计师在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为其作出正确的专业判断。

若B公司为小型企业且并不存在能够被注册会计师识别的控制活动，则乙注册会计师在对小型被审计单位执行审计业务时，下列说法中正确的表述是( )。

A．注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案

B．注册会计师决定实施的审计程序主要是控制测试

C．如果注册会计师认为仅通过实施实质性程序能够获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以只实施实质性程序

D．如果注册会计师只实施实质性程序，无需考虑仅通过实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据


正确答案：C
解析：选项A，因为被审计单位缺乏相关内部控制，实质上即便是执行控制测试也不是基于成本效益的考虑；选项B明显错误，内部控制不可靠，主要依赖控制测试不会使审计质量得到保证的；选项D错误，此时注册会计师依然需要考虑仅通过实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据，言外之意，如果仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，此时有必要执行控制测试，但此时执行的控制测试并不是基于成本效益的考虑。

第2题：

A注册会计师负责对甲公司2007年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据 时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（ ）
A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明
B.如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况
C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预斯获取的其他审计证据


答案：C
解析：
本题考查的知识点是“对于管理层声明这个知识点涉及的多个说法进行的判断”。管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，是审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见，所以选项C错误。

第3题：

下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（ ）

A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明

B.如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况

C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据


正确答案：C
答案解析：管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，是审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见

第4题：

甲会计师事务所首次接受 X 公司的委托，对其 2010 年度财务报表进行审计。A 注册会计师在对 X 公司期初余额进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的专业判断。
注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见为（ ）。

A.带强调事项段的无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
D.无法表示意见

答案：B,D
解析：
在这种情况下，注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。

第5题：

A注册会计师首次接受委托审计甲上市公司2018年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下：
　　（1）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师获取了交易恰当授权和批准的审计证据。A注册会计师认为该交易已在甲公司内部的适当层面进行了考虑，结果满意。
　　（2）对于识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，A注册会计师与甲公司治理层沟通了以下事项：这些事项或情况是否构成重大不确定性；财务报表中的相关披露是否充分；对审计报告的影响（如适用）。
　　（3）就关联方关系及其交易，A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。
　　（4）A注册会计师针对甲公司管理层作出的某项会计估计，难以将区间缩小至适当的水平，于是认为管理层对会计估计的确认存在错报。
　　（5）A注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计政策与本期不一致，实施审计程序后，证实甲公司改变会计政策存在合理理由，A注册会计师提请管理层针对该事项进行充分披露，管理层已按要求披露，A注册会计师认为结果满意。
　　（6）甲公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段以提醒预期使用者关注。
　　要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。


答案：
解析：
　（1）不恰当。仅检查授权和批准不足以应对超出正常经营过程的重大关联方交易带来的重大错报风险。
　　（2）不恰当。注册会计师与治理层沟通的事项还应当包括管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当。
　　（3）不恰当。注册会计师还应询问被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
　　（4）不恰当。难以将区间缩小至低于某一金额，并不必然否定管理层对会计估计的确认。
　　（5）恰当。
　　（6）不恰当。披露不充分属于错报，应当根据情况发表保留或否定意见。

第6题：

如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当考虑对审计报告的影响。以下描述中，正确的有( )。

A．如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制

B．如果管理层拒绝签署必要的声明，出具保留意见或否定意见的审计报告

C．如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告

D．如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告


正确答案：ACD
解析：选项B，如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

第7题：

ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。
(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
(5)审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
要求：
(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
(2)针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。


答案：
解析：
(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
(2)第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各
方之间通常达成的交易条款相同。
第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。
第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。

第8题：

A注册会计师是XYZ上市公司2009年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。

A注册会计师在审计过程中，无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，则以下说法中正确的有( )。

A．如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告

B．如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

C．如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

D．如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告


正确答案：ABD
解析：选项C错误，如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

第9题：

甲公司2012 年度财务报表已经XYZ 会计师事务所的X 注册会计师审计。ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（ ）。

A.A 注册会计师应当阅读甲公司2012 年度财务报表和相关披露，以及X 注册会计师出具的审计报告
B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
C.A 注册会计师评估认为X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
D.A 注册会计师未能对2012 年12 月31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

答案：B
解析：
要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，因而无需确定适用于期初余额的重要性水平。

第10题：

如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当区分不同情况出具恰当的非无保留意见的审计报告，下列有关说法错误的是（　）。

A、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
B、如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
C、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
D、如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

答案：A
解析：
如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

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