审计
问答题注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意岛屿篝火和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债便日故意推迟纪录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?
题目
参考答案和解析
(1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;
(2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确;
(3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
相似问题和答案
第1题：
注册会计师李民在对ABC公司1996年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存 请回答：
（1）李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。
（2）李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。
在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。（本题6分）
（1）李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：
①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；
③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
（2）李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：
①李民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向ABC公司高层管理人员报告；
③当怀疑ABC公司最高层管理人员涉及舞弊时，李明应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
第2题：
在测试甲公司材料采购业务的相关内部控制时，注册会计师徐枫发现甲公司在材料验收入库后，仓储部门采取了严格的实物防护措施，限制无关人员接近，以保护资产的安全完整。徐枫认为，这些严格的实物防护措施有助于甲公司管理当局对存货项目的“完整性”认定。（ ）
防护措施不当，容易造成材料的毁损、丢失，导致材料明细账反映的材料多于实际情况，从而违反“存在或发生”认定。
第3题：
ABC会计师事务所接受甲股份有限公司（上市公司，以下简称甲公司）的委托，对公司2010年12月31日财务报告内部控制进行审计，指派合伙人A作为该项目合伙人，部门经理B注册会计师作为项目经理。2011年1月20日，项目组已按照审计计划完成了审计程序，认为公司财务报告内部控制在所有重大方面不存在重大缺陷，也没有注意到甲公司非财务报告内部控制的重大缺陷，决定出具标准无保留意见的内部控制审计报告，并草拟报告如下：
内部控制审计报告
甲股份有限公司董事会：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2010年内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业管理层的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对（财务报告）内部控制的有效性发表审计意见。
三、财务报告内部控制审计意见
我们认为，甲公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定保持了有效的内部控制。
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国?北京市 2011年1月20日
要求：请指出上述内部控制审计报告中存在的问题，并进行改正。
【正确答案】：（1）报告的收件人不应是董事会（0.5分）。收件人应改为：甲股份有限公司全体股东。（0.5分）
（2）引言段中未指明所审内部控制为财务报告内部控制以及截止日期（0.5分）。应改为：我们审计了甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2010年12月31日的财务报告内部控制的有效性。（0.5分）
（3）“企业对内部控制的责任段”中所指对内部控制承担责任的责任人不正确（0.5分）。应改为：是企业董事会的责任。（0.5分）
（4）注册会计师责任段描述不完整（0.5分）。应补充：并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。（0.5分）
（5）缺失了内部控制固有局限性的说明段（0.5分）。应补充：
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。（0.5分）
（6）财务报告内部控制审计意见段描述不正确（0.5分）。应改为：甲公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制（0.5分）。
第4题：
（1）甲公司多项控制活动能够实现营业收入发生的目标，A注册会计师认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。
（2）在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师认为应该了解的是与财务报告相关的内部控制，而非甲公司所有的内部控制。
（3）甲公司与固定资产相关的会计估计在本年发生变化，A注册会计师认为这仅可能导致固定资产的金额计量不准确，故一定不存在特别风险。
（4）针对特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，只需直接实施实质性程序。
（5）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。
要求：假定上述第（1）至（5）项均独立，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）不恰当。注册会计师需要了解和评价的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制，并非与财务报告相关的内部控制，也不是甲公司所有的内部控制。
（3）不恰当。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，判断事项通常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性），所以这一事项也可能产生特别风险。
（4）不恰当。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
（5）不恰当。注册会计师在识别和评估重大错报风险时可以利用专家的工作，而特别风险属于需要特别考虑的重大错报风险，所以也可以利用专家的工作。
第5题：
B.值得关注的内部控制缺陷
C.ABC 会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性
D.ABC 会计师事务所在2013 年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额
第6题：
ABC会计师事务所承办了M公司2005年度会计报表审计业务。审计过程中注意到M公司可能存在错误或舞弊行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。
注册会计师在对M公司2005年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。
请回答：
(1)注册会计师对查明M公司可能存在的错误与舞弊的责任。
(2)注册会计师对M公司存在错误与舞弊的报告责任。
(1)注册会计师对查明M公司可能存在的错误与舞弊的责任为： 评估M公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险； 在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。 (2)注册会计师对M公司存在的错误与舞弊的报告责任为： 注册会计师应以适当方式向M公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿； 对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向M公司高层管理人员报告； 当怀疑M公司最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
第7题：
(2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确;
(3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
第8题：
A. 询问甲公司管理层和内部其他人员
B. 实地查看甲公司生产经营场所和设备
C.重新执行内部控制
D. 检查文件、记录和内部控制手册
第9题：
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
A:甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式
B:甲公司存在的舞弊风险因素
C:甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性
D:审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序
本题考核的知识点是“舞弊风险评估程序”。注册会计师在组织项目组进行讨论时，项目组讨论的内容通常包括：①由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；②在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；③已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；④已注意到的对被审计单位舞弊的指控；⑤已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；⑥管理层凌驾于控制之上的可能性；⑦是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；⑧管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；⑨为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；⑩如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。
本题考核的知识点是“应对舞弊导致的重大错报风险”。注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：①对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序；②调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；③运用不同的抽样方法；④对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；⑤以不预先通知的方式实施审计程序。
第10题：
A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
A:询问甲公司管理层和内部其他人员
B:实地查看甲公司生产经营场所和设备
C:检查文件、记录和内部控制手册
D:重新执行内部控制
本题考查的是“识别和评估重大错报风险”知识点，注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。
本题考查的是“重大错报风险”知识点，在审计过程中虽然实质性程序是必须实施的，但由于被审计单位的性质不同，对于有些情况，通过实质性程序无法应对存在的重大错报风险，此时就需要考虑内部控制。选项D会计政策的变更与重大错报风险的应对没有太大的关联，。可以排除。如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。