审计
多选题A注册会计师负责审计甲公司2019年财务报表。在对甲公司存货监盘时，应特别关注甲公司存货盘点范围。下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有（ ）。A对甲公司未纳入盘点范围的存货，A注册会计师应当实施替代审计程序B即使在甲公司声明不存在受托代存存货的情形下，A注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于甲公司的迹象，以避免盘点范围不当C对所有权不属于甲公司的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围D在甲公司盘点存货前，A注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围
题目
多选题
A注册会计师负责审计甲公司2019年财务报表。在对甲公司存货监盘时，应特别关注甲公司存货盘点范围。下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有（ ）。
A
对甲公司未纳入盘点范围的存货，A注册会计师应当实施替代审计程序
B
即使在甲公司声明不存在受托代存存货的情形下，A注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于甲公司的迹象，以避免盘点范围不当
C
对所有权不属于甲公司的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围
D
在甲公司盘点存货前，A注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
参考答案和解析
正确答案：
D,C
解析：
A项，对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对甲公司未纳入盘点的存货直接考虑实施存货的替代审计程序。
A项，对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对甲公司未纳入盘点的存货直接考虑实施存货的替代审计程序。
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相似问题和答案
第1题：
甲注册会计师负责对A公司2014年度财务报表实施审计，在对荐货实施抽查程序时，甲注册会计师的下列做法中正确的是（ ）。
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试盘点记录的准确性
B.难盘点的存货可以不纳入抽查范围
C.事先就拟油取测试的存货项目与A公司沟通，以提高存货监盘的效率
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求A公司更正盘点记录
B.难盘点的存货可以不纳入抽查范围
C.事先就拟油取测试的存货项目与A公司沟通，以提高存货监盘的效率
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求A公司更正盘点记录
答案：A
解析：
选项B，即使是难盘点的存货或隐蔽性较强的存货，也应纳入抽查范围；选项C，注册会计师不能将抽查范围预先告知被审计单位；选项D，两者之间存在差异时，首先应当查明原因，然后再对有错误的记录进行更正。
第2题：
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位20×8年度财务报表。与存货审计相关事项如下：
（1）在甲公司开始盘点存货前，A注册会计师发现甲公司仓库有大批受托代存存货，甲公司管理层说明了具体情况，审计项目组成员表示理解，并将这些情况记录在审计工作底稿中。
（2）针对乙公司存货监盘过程中收到的存货，要求乙公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（3）针对丙公司性质特殊的原材料存货监盘不可行，A注册会计师对该批原材料另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
（4）针对丁公司存货盘点过程不能停止移动的情况，A注册会计师发现丁公司在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。A注册会计师认可丁公司存货盘点记录的真实性和完整性。
（5）A注册会计师对戊公司已盘点存货实施抽盘程序，发现存货盘点记录不准确，A注册会计师查明了原因，考虑了错误的潜在范围和重大程度并提请戊公司管理层重新盘点存货。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）在甲公司开始盘点存货前，A注册会计师发现甲公司仓库有大批受托代存存货，甲公司管理层说明了具体情况，审计项目组成员表示理解，并将这些情况记录在审计工作底稿中。
（2）针对乙公司存货监盘过程中收到的存货，要求乙公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（3）针对丙公司性质特殊的原材料存货监盘不可行，A注册会计师对该批原材料另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
（4）针对丁公司存货盘点过程不能停止移动的情况，A注册会计师发现丁公司在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。A注册会计师认可丁公司存货盘点记录的真实性和完整性。
（5）A注册会计师对戊公司已盘点存货实施抽盘程序，发现存货盘点记录不准确，A注册会计师查明了原因，考虑了错误的潜在范围和重大程度并提请戊公司管理层重新盘点存货。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
解析：
（1）不恰当。注册会计师应当取得受托代存存货的规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，并且观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。
（2）不恰当。注册会计师应当确定收到的存货是否属于20×8年12月31日的存货，如果属于，应当纳入存货监盘范围。
（3）不恰当。针对存货性质特殊导致存货监盘不可行，注册会计师应实施替代审计程序，包括检查盘点日前购买该批存货的发票、验收单、应付账款凭单、存货永续盘存记录以及记账凭证等文件记录。
（4）不恰当。注册会计师应当现场观察被审计单位针对划出独立的过渡区域的做法的控制程序是否得到执行，同时还可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。
（5）恰当。
（2）不恰当。注册会计师应当确定收到的存货是否属于20×8年12月31日的存货，如果属于，应当纳入存货监盘范围。
（3）不恰当。针对存货性质特殊导致存货监盘不可行，注册会计师应实施替代审计程序，包括检查盘点日前购买该批存货的发票、验收单、应付账款凭单、存货永续盘存记录以及记账凭证等文件记录。
（4）不恰当。注册会计师应当现场观察被审计单位针对划出独立的过渡区域的做法的控制程序是否得到执行，同时还可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。
（5）恰当。
第3题：
注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有交效。注册会计师计划于20×8年 12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。
正确答案：
针对要求（1）
事项（1）不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。（教材P448第4段）
事项（2）不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。（教材P448第3段）
事项（3）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。（教材P450表17-4）
事项（4）恰当。（教材P449第3段）
事项（5）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。（教材P449第1段）
事项（6）不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
针对要求（2）
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；
(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
(3)测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（教材P451倒数第3段）
针对要求（1）
事项（1）不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。（教材P448第4段）
事项（2）不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。（教材P448第3段）
事项（3）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。（教材P450表17-4）
事项（4）恰当。（教材P449第3段）
事项（5）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。（教材P449第1段）
事项（6）不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
针对要求（2）
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；
(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
(3)测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（教材P451倒数第3段）
第4题：
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×9年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×9年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（2）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（3）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（4）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（5）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（1）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（2）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（3）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（4）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（5）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
答案：
解析：
（1）不恰当。在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目做出标识。
（2）不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
（3）恰当。
（4）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。
（5）不恰当。应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
（2）不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
（3）恰当。
（4）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。
（5）不恰当。应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
第5题：
ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）经了解，注册会计师预期甲公司与存货相关的内部控制运行无效，拟不信赖该内部控制，因此选择将存货监盘用作实质性程序。
（2）甲公司2016年12月23日与乙公司签订了一份销售合同，乙公司已经付款，但由于乙公司仓库在修建尚无处安放该批货物，遂与甲公司商议晚发货，甲公司同意，并将该批货物纳入盘点范围。
（3）盘点当日，安排在某处盘点的员工临时请假，为了确保监盘程序的顺利开展，在取得管理层同意的情况下由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果，同时将这一情况记录于审计工作底稿。
（4）甲公司的存货存放在不同地点，注册会计师应当对所有地点的存货进行监盘。
（5）如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应要求甲公司管理层更正盘点记录。
<1>、要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）经了解，注册会计师预期甲公司与存货相关的内部控制运行无效，拟不信赖该内部控制，因此选择将存货监盘用作实质性程序。
（2）甲公司2016年12月23日与乙公司签订了一份销售合同，乙公司已经付款，但由于乙公司仓库在修建尚无处安放该批货物，遂与甲公司商议晚发货，甲公司同意，并将该批货物纳入盘点范围。
（3）盘点当日，安排在某处盘点的员工临时请假，为了确保监盘程序的顺利开展，在取得管理层同意的情况下由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果，同时将这一情况记录于审计工作底稿。
（4）甲公司的存货存放在不同地点，注册会计师应当对所有地点的存货进行监盘。
（5）如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应要求甲公司管理层更正盘点记录。
<1>、要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
解析：
（1）恰当。
（2）不恰当。该批货物所有权已不属于甲公司，不应纳入盘点范围。
（3）不恰当。注册会计师代为执行管理层职责，将对独立性产生不利影响。
（4）不恰当。如果存货存放在不同地点，注册会计师应当在获取完整的存货存放地点清单的基础上，根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘。
（5）不恰当。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理。
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（2）不恰当。该批货物所有权已不属于甲公司，不应纳入盘点范围。
（3）不恰当。注册会计师代为执行管理层职责，将对独立性产生不利影响。
（4）不恰当。如果存货存放在不同地点，注册会计师应当在获取完整的存货存放地点清单的基础上，根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘。
（5）不恰当。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理。
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第6题：
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：
（1）在存货监盘前，A注册会计师就实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间与甲公司进行了协调。
（2）A注册会计师于2019年1月25日对甲公司的存货进行了监盘，监盘结果满意，未再实施其他的审计程序。
（3）在监盘过程中，A注册会计师要求甲公司停止对存货的移动，甲公司管理层表示因交易的发生无法停止存货移动，A注册会计师认为审计范围受到了限制，拟出具非无保留意见的审计报告。
（4）A注册会计师在实施抽盘程序时发现了差异，甲公司管理层按照抽盘的结果进行了调整，A注册会计师认可了管理层的做法，结果满意。
（5）在确定存货监盘的范围时，A注册会计师认为甲公司与存货相关的内部控制良好，故缩小了监盘范围。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）在存货监盘前，A注册会计师就实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间与甲公司进行了协调。
（2）A注册会计师于2019年1月25日对甲公司的存货进行了监盘，监盘结果满意，未再实施其他的审计程序。
（3）在监盘过程中，A注册会计师要求甲公司停止对存货的移动，甲公司管理层表示因交易的发生无法停止存货移动，A注册会计师认为审计范围受到了限制，拟出具非无保留意见的审计报告。
（4）A注册会计师在实施抽盘程序时发现了差异，甲公司管理层按照抽盘的结果进行了调整，A注册会计师认可了管理层的做法，结果满意。
（5）在确定存货监盘的范围时，A注册会计师认为甲公司与存货相关的内部控制良好，故缩小了监盘范围。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
解析：
（1）恰当。
（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
（3）不恰当。注册会计师可以对存货的移动实施审计程序，以获取存货准确记录的证据，而不是认为审计范围受限。
（4）不恰当。还应查明差异原因，并考虑差异的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
（5）恰当。
（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
（3）不恰当。注册会计师可以对存货的移动实施审计程序，以获取存货准确记录的证据，而不是认为审计范围受限。
（4）不恰当。还应查明差异原因，并考虑差异的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
（5）恰当。
第7题：
ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：
（1）在A公司开始盘点存货前，审计项目组在拟检查的存货项目上作出标识。
（2）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察B公司管理层制定的盘点程序的执行情况。
（3）根据对C公司的存货监盘计划，在对存货盘点结果进行测试时，审计项目组采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
（4）在对D公司存货实施监盘时，审计项目组在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。审计项目组在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
（5）在E公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
（6）在对F公司的存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
针对上述第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）在A公司开始盘点存货前，审计项目组在拟检查的存货项目上作出标识。
（2）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察B公司管理层制定的盘点程序的执行情况。
（3）根据对C公司的存货监盘计划，在对存货盘点结果进行测试时，审计项目组采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
（4）在对D公司存货实施监盘时，审计项目组在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。审计项目组在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
（5）在E公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
（6）在对F公司的存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
针对上述第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
解析：
（1）不恰当。对拟检查的存货作出标识会为A公司盘点人员知悉，损害审计程序的不可预见性。
（2）不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
（3）不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据，还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。
（4）不恰当。审计项目组没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
（5）恰当。
（6）不恰当。应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。
（2）不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
（3）不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据，还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。
（4）不恰当。审计项目组没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
（5）恰当。
（6）不恰当。应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。
第8题：
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制品的生产和销售业务，存货占其资产总额的56%。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序，A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
(1)监盘人员根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目；
(2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表；
(3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况；
(4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
(1)针对上述(1)至(4)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由；
(2)如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘H未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取哪些替代审计程序。
正确答案：
(1)监盘计划的不当之处：
第(1)项存在不当之处。在到达存货盘点现场后，监盘人员需观察所有来料加工的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围，并根据正确的盘点范围确定抽点项目。
第(2)项存在不当之处。监盘人员应当亲自复点，而不是直接记录仓库管理人员的清点数量，必要的时候，监盘人员还需要打开外包装进行复点。
第(3)项不存在不当之处。
第(4)项存在不当之处。键盘人员应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。
(2)A注册会计师应当采取的替代审计程序：
①重新确定一个存货监盘El期；
②对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。
(1)监盘计划的不当之处：
第(1)项存在不当之处。在到达存货盘点现场后，监盘人员需观察所有来料加工的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围，并根据正确的盘点范围确定抽点项目。
第(2)项存在不当之处。监盘人员应当亲自复点，而不是直接记录仓库管理人员的清点数量，必要的时候，监盘人员还需要打开外包装进行复点。
第(3)项不存在不当之处。
第(4)项存在不当之处。键盘人员应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。
(2)A注册会计师应当采取的替代审计程序：
①重新确定一个存货监盘El期；
②对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。
第9题：
A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2016年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2016年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查甲公司2016年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
2015年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2016年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划；
2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；
4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。
5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。
要求：
（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查甲公司2016年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
2015年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2016年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划；
2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；
4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。
5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。
要求：
（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
答案：
解析：
针对要求（1）：
目标错误。存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。
范围错误。乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围。
时间错误。存货的观察与检查时间应与被审计单位盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。
针对要求（2）：
程序1不恰当。
修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。
程序2恰当。
程序3不恰当。
修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4恰当。
程序5不恰当。
修改为：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
程序6不恰当。
修改为：对于存放在外地公用仓库的水泥，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
目标错误。存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。
范围错误。乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围。
时间错误。存货的观察与检查时间应与被审计单位盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。
针对要求（2）：
程序1不恰当。
修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。
程序2恰当。
程序3不恰当。
修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4恰当。
程序5不恰当。
修改为：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
程序6不恰当。
修改为：对于存放在外地公用仓库的水泥，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
第10题：
ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：
（1）根据A公司管理层的盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围，审计项目组认可管理层的做法。
（2）审计项目组获取了B公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
（3）在到达C公司存货盘点现场后，审计项目组成员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（4）对D公司进行存货监盘时，关于监盘过程中收到的存货，要求D公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（5）E公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，审计项目组检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。
针对上述第（1）至（5）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）根据A公司管理层的盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围，审计项目组认可管理层的做法。
（2）审计项目组获取了B公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
（3）在到达C公司存货盘点现场后，审计项目组成员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（4）对D公司进行存货监盘时，关于监盘过程中收到的存货，要求D公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（5）E公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，审计项目组检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。
针对上述第（1）至（5）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
解析：
（1）不恰当；盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。
（2）不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
（3）恰当。
（4）不恰当。应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如果需要，应当纳入存货监盘范围。
（5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。
（2）不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
（3）恰当。
（4）不恰当。应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如果需要，应当纳入存货监盘范围。
（5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。