注册会计师继续教育

多选题在了解潜在错报的可能来源作为选择拟测试控制的基础时，注册会计师应当实现下列哪些目标（）。A了解与相关认定有关的交易的流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录B验证注册会计师已在企业流程中识别出的重大错报发生环节（包括舞弊导致的错报）C识别管理层用于应对潜在错报的控制D识别管理层用于及时防止或发现未经授权的、将导致财务报表发生重大错报的采购、使用或处置企业资产的控制

题目
多选题
在了解潜在错报的可能来源作为选择拟测试控制的基础时，注册会计师应当实现下列哪些目标（）。
A

了解与相关认定有关的交易的流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录

B

验证注册会计师已在企业流程中识别出的重大错报发生环节（包括舞弊导致的错报）

C

识别管理层用于应对潜在错报的控制

D

识别管理层用于及时防止或发现未经授权的、将导致财务报表发生重大错报的采购、使用或处置企业资产的控制

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相似问题和答案

第1题：

可能导致非抽样风险的原因包括()。

A、注册会计师选择的总体不适合于测试目标

B、注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报

C、注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序

D、注册会计师未能适当地评价审计发现的情况


参考答案：ABCD

第2题：

在执行内部控制审计时，下列有关法注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

D.注册会计师通常选择能够为一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据进行测试


正确答案：C.

第3题：

注册会计师张方接受委托审计凯思特有限责任公司2007年度财务报表，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。

财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现凯思特有限责任公司控制运行出现偏差，注册会计师张方应当考虑的内容有( )。

A．判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险

B．确定已实施的控制测试是否为拟信赖控制提供了充分、适当的证据

C．了解这些偏差及其潜在后果

D．判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险


正确答案：ABCD

第4题：

在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制
B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制
C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制
D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试

答案：C
解析：
注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制（选项A正确）。注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制（选项B正确）。企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制，这表明注册会计师的评价范围小于管理层的评价范围（选项C错误）。注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制（选项D正确）。

第5题：

在内部控制审计中，下列关于自上而下的审计方法的说法中，错误的是（　）。

A.自上而下的方法始于财务报表层次，以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始
B.在识别重要账户、列报及其相关认定的过程中选择拟测试的控制
C.注册会计师在确定重要性水平之后应当识别重要账户、列报及其相关认定
D.注册会计师应当了解潜在错报的来源，以便选择拟测试的控制

答案：B
解析：
在识别重要账户、列报及其相关认定后注册会计师应当了解潜在错报的来源并识别相应的控制，之后才涉及选择拟测试的控制。
自上而下的方法分为下列步骤：
（1）从财务报表层次初步了解内部控制整体风险；
（2）识别、了解和测试企业层面控制；
（3）识别重要账户、列报及其相关认定；
（4）了解潜在错报的来源并识别相应的控制；
（5）选择拟测试的控制。

第6题：

财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现被审计单位G公司控制运行出现偏差，注册会计师李民首先应当（ ）。

A．确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当证据

B．判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险

C．判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险

D．了解这些偏差及其潜在后果


正确答案：D
在命题的条件下，四个选项都是需要考虑的内容，但“首先”应当采取的行动应当是D。

第7题：

共用题干
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

A注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有()。
A:确认对业务流程的了解
B:识别可能发生错报的环节
C:评价控制设计的有效性
D:确定控制是否得到执行

答案：A,B,C,D
解析：
本题考核的知识点是“信息技术控制”。在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；自动控制比较不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。存在大额、异常的交易和存在难以定义、防范的错误通常适合采用人工控制。
本题考核的知识点是“控制活动”。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
本题考核的知识点是“穿行测试”。注册会计师执行穿行测试可获得下列方面的证据：①确认对业务流程的了解；②确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；③确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；④评估控制设计的有效性；⑤确认控制是否得到执行；⑥确认之前所做的书面记录的准确性。
本题考核的知识点是“风险评估”。在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：①控制本身的设计是否合理。②控制是否得到执行。③是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。

第8题：

在内部控制审计中，注册会计师应当执行下列工作，了解潜在错报的可能来源以选择拟测试的控制。其中不恰当的是( )。

A.了解与相关认定有关的交易的处理流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录

B.穿行测试

C.验证注册会计师已识别出业务流程中可能发生重大错报的环节

D.识别管理层用于及时防止或发现未经授权的、导致重大错报的资产取得、使用或处置的控制


答案：B
解析：选项B属于了解内部控制的方法，不是了解潜在错报的可能来源以选择拟测试的控制的程序。

第9题：

在执行内部控制审计时,下列有关法注册会计师选择拟测试的控制的说法中,错误的是( )。

A. 注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制
B. 注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制
C. 注册会计师选择拟测试的控制,应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制
D. 注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据进行测试

答案：C
解析：
企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制,可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制,因此选项C 错误。

第10题：

ABC会计师事务所的A注册会计师负责甲公司2018年度内部控制审计。部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师发现甲公司应付账款很可能被显著低估，但是没有超过财务报表整体的重要性，A注册会计师未将应付账款确定为重要账户。
（2）甲公司为了提高采购相关的控制效果和效率，在2018年对控制作出改变，A注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，拟不再测试被取代的控制的设计和运行有效性。
（3）在确定甲公司与采购相关的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，A注册会计师认为应当评价补偿性控制的影响。
（4）A注册会计师在审计过程中注意到甲公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷，A注册会计师拟在内部控制审计报告中增加强调事项段描述，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。
（5）A注册会计师采用自上而下的方法选择拟测试的控制，步骤为：
①识别重要账户、列报及其相关认定；
②识别、了解和测试企业层面控制；
③从财务报表层次初步了解内部控制整体风险；
④了解潜在错报的来源并识别相应的控制；
⑤选择拟测试的控制。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：
（1）不恰当。
应付账款应被确定为重要账户。
（2）不恰当。
还应当考虑新的控制是否已运行足够长的时间。
（3）恰当。
（4）不恰当。
应在非财务报告内部控制重大缺陷描述段予以披露。
（5）不恰当。
自上而下的方法分为下列步骤：
①从财务报表层次初步了解内部控制整体风险；
②识别、了解和测试企业层面控制；
③识别重要账户、列报及其相关认定；
④了解潜在错报的来源并识别相应的控制；
⑤选择拟测试的控制。
本题考查:识别重要账户、列报及其相关认定、内部控制控制测试的时间安排、评价控制缺陷的严重程度、强调事项、非财务报告内部控制重大缺陷、自上而下的方法

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