注册会计师
甲公司将80%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价300万元，取得现金对价20万元。该笔股权的历史成本为200万元，转让时的公允价值为320万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。要求：计算上述业务的纳税调整额。
题目
甲公司将80%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价300万元，取得现金对价20万元。该笔股权的历史成本为200万元，转让时的公允价值为320万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。
要求：计算上述业务的纳税调整额。
要求：计算上述业务的纳税调整额。
参考答案和解析
答案：
解析：
非股权支付额比例＝20÷320＝6.25%
非股权支付对应的资产转让所得＝（320－200）×（20÷320）＝7.5（万元）
纳税调减所得额＝（320－200）－7.5＝112.5（万元）
非股权支付对应的资产转让所得＝（320－200）×（20÷320）＝7.5（万元）
纳税调减所得额＝（320－200）－7.5＝112.5（万元）
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相似问题和答案
第1题：
甲股份公司共有股权2000万股,为了将来有更好的发展,将85%的股权让乙公司收购,然后成为乙公司的子公司。收购日甲公司每股资产的计税基础为8元,每股资产的公允价值为10元,在收购对价中乙公司以股权形式支付15300万元,以银行存款支付1700万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。对于此项业务非股权支付额对应的资产转让所得为()万元。
A.400
B.340
C.170
D.153
正确答案：B
第2题：
甲股份公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元，在收购对价中乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720万元。该股权收购业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。下列对于此项业务企业所得税税务处理的表述中，正确的有（ ）。
A.非股权支付额对应的资产转让所得为160万元
B.非股权支付额对应的资产转让所得为72万元
C.甲公司股东取得乙公司股权的计税基础为5040万元
D.乙公司取得甲公司股权的计税基础为5760万元
E.此项业务暂不确认股权转让所得
B.非股权支付额对应的资产转让所得为72万元
C.甲公司股东取得乙公司股权的计税基础为5040万元
D.乙公司取得甲公司股权的计税基础为5760万元
E.此项业务暂不确认股权转让所得
答案：A,C,D
解析：
该股权收购中乙公司股权支付金额占交易支付总额的比例=6480÷（6480+720）×100%=90%，非股权支付比例=1-90%=10%。
（1）非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）=1000×80%×（9-7）×10%=160（万元）。（2）甲公司股东取得乙公司股权的计税基础=1000×80%×90%×7=5040（万元）。（3）乙公司取得甲公司股权的计税基础=720+1000×80%×（1-10%）×7=5760（万元）。
（1）非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）=1000×80%×（9-7）×10%=160（万元）。（2）甲公司股东取得乙公司股权的计税基础=1000×80%×90%×7=5040（万元）。（3）乙公司取得甲公司股权的计税基础=720+1000×80%×（1-10%）×7=5760（万元）。
第3题：
甲公司将其子公司75%的股权转让,取得股权对价3900万元,现金对价100万元,计税基础为2000万元。如选择特殊性税务处理,该项业务应确认的资产转让所得是:
A.47.5万元
B.51.28万元
C.48.5万元
D.50万元
答案：B
第4题：
甲公司于2×19年1月1日以银行存款200万元为对价取得乙公司10%的股权，同时甲公司的子公司持有乙公司10%的股权，因此甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 600万元。乙公司2×19年度实现净利润1 000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升200万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税，2×19年末甲公司长期股权投资的账面价值为（ ）。
A.200万元
B.300万元
C.320万元
D.440万元
B.300万元
C.320万元
D.440万元
答案：C
解析：
投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司2×19年末长期股权投资账面价值＝200＋（1 000＋200）×10%＝320（万元）。
甲公司的处理为：
借：长期股权投资——投资成本200
贷：银行存款200
借：长期股权投资——损益调整100
——其他综合收益20
贷：投资收益100
其他综合收益20
甲公司的处理为：
借：长期股权投资——投资成本200
贷：银行存款200
借：长期股权投资——损益调整100
——其他综合收益20
贷：投资收益100
其他综合收益20
第5题：
2019年1月15日，甲公司与乙公司达成战略投资协议。根据协议约定，甲公司将其持有的A公司80%股权全部转让给乙公司。乙公司收购A公司80%股权应支付对价为32000万元。其中，乙公司以定向增发股票方式向甲公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股公允价值为6元（不考虑发行费用）；以现金支付2000万元。甲公司持有A公司80%股权的初始投资成本为20000万元，转让时80%股权的公允价值为32000万元。A公司的留存收益为5000万元。甲乙公司不存在关联方关系。甲乙公司对此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。
要求：
（1）简述特殊性税务处理的适用条件。
（2）假定双方同意采用特殊性税务处理且满足剩余条件，计算甲公司上述业务在当年汇算清缴时应调整的金额。
要求：
（1）简述特殊性税务处理的适用条件。
（2）假定双方同意采用特殊性税务处理且满足剩余条件，计算甲公司上述业务在当年汇算清缴时应调整的金额。
答案：
解析：
（1）特殊性税务处理的适用条件：
①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例（50%）。
③企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
④重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例（85%）。
⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
（2）非股权支付对应的资产转让所得=（32000-20000）×（2000÷32000）=750（万元）；纳税调减金额=（32000-20000）-750=11250（万元）。
①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例（50%）。
③企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
④重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例（85%）。
⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
（2）非股权支付对应的资产转让所得=（32000-20000）×（2000÷32000）=750（万元）；纳税调减金额=（32000-20000）-750=11250（万元）。
第6题：
甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2011年2月26日，甲公司以账面价值为3 000万元、公允价值为3 600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5 200万元、公允价值为6 300万元。2011年3月29日，乙公司宣告发放2010年度现金股利500万元。假定不考虑其他因素影响。2011年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（ ）。
A．2 820万元
B．3 120万元
C．3 300万元
D．3 480万元
正确答案：B
同一控制下长期股权投资入账价值一被投资单位所有者权益的账面价值5200 ?投资比例60%=3 120万元；长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应计入投资收益。故2011年3月31日长期股权投资账面价值为3 120万元。
同一控制下长期股权投资入账价值一被投资单位所有者权益的账面价值5200 ?投资比例60%=3 120万元；长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应计入投资收益。故2011年3月31日长期股权投资账面价值为3 120万元。
第7题：
2018年1月甲企业以1000万元直接投资乙企业，取得其40%的股权。2019年10月甲企业将改股权全部转让，取得收入1200万元。股权转让时，乙企业累积的未分配利润200万元。甲企业该项投资业务的税务处理，正确的是()。
A.甲企业该项投资业务的股息所得80万元
B.甲企业该项投资资产的转让所得120万元
C.甲企业转让该项股权应缴纳企业所得税50万元
D.甲企业投资成本1000万元在持股期间均摊扣除
B.甲企业该项投资资产的转让所得120万元
C.甲企业转让该项股权应缴纳企业所得税50万元
D.甲企业投资成本1000万元在持股期间均摊扣除
答案：C
解析：
(1)转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。(2) 股权转让所得=1200- 1000=200 (万元)，甲企业该项投资业务应缴纳企业所得税=200X25%=50 (万元)。
第8题：
甲企业共有股权10000万股,为了将来有更好的发展,将80%的股权让乙公司收购,然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元,每股资产的公允价值为10元。在收购对价中乙企业以股权形式支付72000万元,以银行存款支付8000万元。甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失( )万元。
A、2000
B、1600
C、1500
D、1000
正确答案：B
第9题：
2019年6月1日，甲公司将其持有的乙公司10%股权全部出售，取得处置价款2000万元。甲公司取得该股权时的计税基础为1200万元。出售当日乙公司未分配利润和盈余公积合计为3000万元，其中归属于甲公司的留存收益为300万元。则甲公司应确认的股权转让所得为（ ）万元。
A.800
B.500
C.1200
D.300
B.500
C.1200
D.300
答案：A
解析：
转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。即应确认的股权转让所得为2000-1200=800（万元）。
第10题：
甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的含税价款为3900万元，增值税税率为13%，成本为3500万元。该联营企业30%股权的取得成本为2200万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。
甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，因其他债权投资公允价值变动形成其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有的该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑相关税费及其他因素。下列对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）
甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，因其他债权投资公允价值变动形成其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有的该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑相关税费及其他因素。下列对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）
A.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元
B.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元
D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元
B.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元
D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元
答案：A,B
解析：
甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值＝2200＋（7500×30%－2200）＋（3500－400＋650）×30%＝3375（万元）
甲公司会计处理为：
借：固定资产 3451.33
应交税费——应交增值税（进项税额） 448.67
贷：长期股权投资 3375
投资收益 425
银行存款 100
借：其他综合收益 195
贷：投资收益 195
丙公司针对该项交易的会计处理为：
借：长期股权投资 3800
银行存款 100
贷：主营业务收入 3451.33
应交税费——应交增值税（进项税额） 448.67
借：主营业务成本 3500
贷：库存商品 3500
甲公司会计处理为：
借：固定资产 3451.33
应交税费——应交增值税（进项税额） 448.67
贷：长期股权投资 3375
投资收益 425
银行存款 100
借：其他综合收益 195
贷：投资收益 195
丙公司针对该项交易的会计处理为：
借：长期股权投资 3800
银行存款 100
贷：主营业务收入 3451.33
应交税费——应交增值税（进项税额） 448.67
借：主营业务成本 3500
贷：库存商品 3500