注册会计师
（2015年）甲公司为上市公司，其20×4年度和20×5年度发生的相关交易事项如下： （3）20×4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20×4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。 （4）甲公司某大卖场处于效外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告，当
题目
（3）20×4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：
上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20×4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。
（4）甲公司某大卖场处于效外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3 400万元，支付职工自愿离职费用1 500万元，支付强制辞退职工费用1 200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。
其他有关资料：
甲公司20×4年度的财务报表于20×5年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（3）根据资料（3），说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司20×4年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。
（4）根据资料（4），判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。
相似问题和答案
第1题：
甲上市公司发生下列长期股权投资业务：
（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算。每股买入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。
（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
（3）20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。
（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。
（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。
（6）20×8年度，乙公司发生净亏损2 000万元。
（7）20×9年12月31日，乙公司经营状况持续恶化，甲公司对乙公司的投资进行了减值测试，测试表明其可收回金额为4 500万元。
（8）2×10年1月4日，甲上市公司出售所持有的乙公司5％的表决权，共取得价款1 040万元（不考虑相关税费）。
要求：根据上述资料（1）～（8）编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
（1）
借：长期股权投资--成本 4 502（580×（8－0.25）＋7）
应收股利 145（580×0.25）
贷：银行存款 4 647（580×8＋7）
注意：因为企业享有的份额为4 500（18 000×25％），但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。
（2）借：银行存款 145
贷：应收股利 145
（3）借：长期股权投资--损益调整 750（3 000×25％）
贷：投资收益 750
（4）借：应收股利 116（0.2×580）
贷：长期股权投资--损益调整 116
（5）借：银行存款 116
贷：应收股利 116
（6）借：投资收益500
贷：长期股权投资--损益调整500
（7）计提减值准备前账面余额＝4 502＋750－116－500＝4 636（万元），可收回金额为4 500万元，发生减值＝4 636－4 500＝136（万元），会计处理是：
借：资产减值损失136
贷：长期股权投资减值准备136
（8）借：银行存款 1 040
长期股权投资减值准备 27.2（136/5）
贷：长期股权投资--成本 900.4（4 502/5）
--损益调整 26.8[（750－116－500）/5]
投资收益 140
第2题：
甲公司为上市公司，20 × 6年至20 × 8年的有关资料如下：
（1）20 X 6年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。
（2）20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20X6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1．5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。20 X 7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。20 X 7年6月1日，甲公司力、理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。
（3）20 X 8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份总额94300万股为94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股红利。
（4）甲公司归属于普通股股东的净利润20 X 6年度为36000万元，20 X 7年度为54000万元，20X8年度为40000万元。
（5）甲公司股票20×6年6月至20 X 6年12月平均市场价格为每股10元，20 X 7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。
本题假定不存在其他股份变动因素。要求：
（1）计算甲公司20X 6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益；
（2）计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益；
（3）计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。
(1)甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益计算如下。基本每股收益=36000／82000=0．44(元／股)；调整增加的普通股股数=12300—12300×6／10=4920(万股)；稀释每股收益=36000／(82000+4920X7／12)=0．42(元／股)。(2)甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益计算如下。基本每股收益=54000／(82000×12／12+12300×7／12)=0．61(元／股)：调整增加的普通股股数=12300—12300×6／12=6150(万股)；稀释每股收益=54000／(82000×12／12+12300×7／12+6150×5／12)=0．59(元／股)。(3)甲公司20X8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据如下。基本每股收益=40000／(94300X1．2)=0．35(元／股)；稀释每股收益=基本每股收益=0．35(元／股)；经重新计算的20×7年度基本每股收益=0．61?1．2=0．51(元／股)：经重新计算的20×7年度稀释每股收益=0．59?1.2=0．49(元／股)。
第3题：
下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度利润表列示的表述中，正确的有（ ）。 A．20×0年度营业收入4 800万元 B．20×0年度营业成本5 000万元 C．20×0年度资产减值损失300万元 D．20×1年度营业收入7 800万元 E．20×1年度营业成本6 850万元
20×0年完工进度=5 000÷(5 000+7 500)×100％=40％；20×0 年应确认的合同收入=l2 000×40％=4 800(万元)。20×0年应确认的合同费用=(5 000+ 7 500)×40％=5 000(万元)，20×0年末应确认的合同预计损失=(12 500—12 000)×(1— 40％)=300(万元)。会计分录为：
借：主营业务成本 5 000
贷：主营业务收入 4 800 工程施工一合同毛利 200
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
20×1年完工进度=(5 000+7 150)÷(5 000+7 150+1 350)×100％=90％，20×1年应确认的合同收入=(12 000+2 000)×90％一4 800=7 800(万元)，20×1年应确认的合同费用=13 500×90％一5 000=7 150(万元)。
借：主营业务成本 7 150
工程施工一合同毛利 650
贷：主营业务收入 7 800
第4题：
（ 2） 7月 20日，甲公司取得当地财政部门拨款 1 860万元，用于资助甲公司 20×4年 7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3 000万元。项目自 20×4年 7月开始启动，至年末累计发生研究支出 1 500万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款 1 860
贷： 其他收益 1 860
借：研发支出 ——费用化支出 1 500
贷：银行存款 1 500
借：管理费用 1 500
贷：研发支出 ——费用化支出 1 500
要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过 “以前年度损益调整 ”科目）。
理由：该政府补助资助的是企业的研发项目，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转损益。
会计考前超压卷，瑞牛题库软件考前一周更新，下载链接 www.niutk.com
更正分录为：
借：其他收益 1 395（ 1 860×3/4）
贷：递延收益 1 395
或：
借：其他收益 930（ 1 860×1 500/3 000）
贷：递延收益 930
第5题：
某上市公司20×3年度财务会计报告批准报出日为20×4年4月10日。公司在20×4年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元；
B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元；
C．公司董事会提出20×3年度利润分配方案为每10股送3股股票股利；
D．公司支付20×3年度财务会计报告审计费40万元。
资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。其中：B、C为非调整事项，D不是资产负债表日后事项。
第6题：
甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率为25%。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比率为0；根据税法规定，按应收款项余额5%计提的坏账准备允许在税前抵扣，不考虑其他相关税费。甲公司按实现的净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司20×4年度所得税汇算清缴于20×5年3月20日完成，在此之前发生的20×4年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司20×4年度财务报告于20×5年3月31日经董事会批准对外报出。20×5年1月1日～3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
①1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×4年10月4日从其购人的一批商品，以及原开出的增值税专用发票。该批商品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为185万元。该批商品的货款尚未收回。
②2月25日，甲公司办公楼因电路短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
③2月28日，甲公司收到丙公司通知，丙公司因资金周转困难无法按期偿还债务，被法院依法宣告破产，所欠甲公司货款250万元(含增值税额)全部不能偿还。甲公司在编制20×4年度财务报告时已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司货款余额的50%计提坏账准备。
④3月5日，甲公司在检查中发现，20×4年度漏记某项固定资产折旧费用200万元，金额较大。甲公司在20×4年度纳税申报表中已经扣除该项折旧费用。
⑤3月15日，甲公司董事会决定，以2400万元收购丁上市公司，并拥有该公司有表决权股份的65%。
⑥3月25日，甲公司收到戊公司退回的20×4年12月8日从其购人的一批商品，以及原开出的增值税专用发票。该批商品的销售价格为100万元，增值税税额为17万元，销售成本为95万元。该批商品的货款尚未结清。
要求：
(1)判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
(2)对于其中的调整事项，编制有关调整会计分录(涉及利润及利润分配的调整会计分录，均直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算；合并编制“以前年度损益调整”结转“利润分配——未分配利润”的调整会计分录，以及“利润分配——未分配利润”与“盈余公积”之间的调整会计分录)。
(3)根据上述资料，分别计算应调整资产负债表相关项目的金额，并填列在下表中(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。
单位：万元 资产负债表项目 调整金额 应收账款 存货 固定资产 应交税费 盈余公积 未分配利润
(1)调整事项有：①、③、④、⑥
非调整事项有：②、⑤
(2)
事项①
借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：应交税费——应交所得税 3.75
贷：以前年度损益调整 3.75
事项③
借：以前年度损益调整 125
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产 31.25
贷：以前年度损益调整 31.25
事项④
借：以前年度损益调整 200
贷：累计折旧 200
事项⑥
借：以前年度损益调整 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷：应收账款 117
借：库存商品 95
贷：以前年度损益调整 95
合并编制“以前年度损益调整”结转“利润分配——未分配利润”的调整会计分录，以及“利润分配——未分配利润”与“盈余公积”之间的调整会计分录。
借：利润分配——未分配利润 310
贷：以前年度损益调整 310
借：盈余公积——提取法定盈余公积 31
贷：利润分配——未分配利润 31
(3)
| 资产负债表项目 |
调整金额(万元) |
|
应收账款 |
-234-125-117=-476 |
|
存货 |
185+95=280 |
|
固定资产 |
-200 |
|
递延所得税资产 |
+31.25 |
|
应交税费 |
-34-3.75-17=-54.75 |
|
盈余公积 |
-31 |
|
未分配利润 |
-310+31=-279 |
第7题：
甲股份有限公司20?8年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为20?9年3月30日，实际对外公布的日期为20?9年4月3日。该公司20?9年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为20?8年年度财务报告调整事项的是（ ）。
A．3月1日发现20?8年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于20?9年1月5日与丁公司签订
D．1月10日甲公司获知债务人丙公司1月5日发生火灾，预计不能收回其债权
A选项属于日后期间发现的前期重大差错，属于日后调整事项。
第8题：
甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：
（1）20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。
（2）20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日是，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。
20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。
（3）20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。
（4）甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36 000万元，20×7年度为54 000万元，20×8年度为40 000万元。
（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。
本题假定不存在其他股份变动因素。
要求：
（1）计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
（2）计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
（3）计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。
【答案】
（1）20×6年度每股收益计算如下：
20×6年发行在外普通股加权平均数＝82000（万股）；
基本每股收益＝36000/82000＝0.44（元/股）；
20×6年调整增加的普通股股数＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2 870（万股）
稀释每股收益＝36000/（82000+2 870）＝0.42（元/股）
（2）20×7年度每股收益计算如下：
20×7年发行在外普通股加权平均数＝82000+12300×7/12＝89 175（万股）
基本每股收益＝54000/89175＝0.61（元/股）
20×7年调整增加的普通股股数＝（12300－12300×6/10）×5/12＝2 050（万股）
稀释每股收益＝54000/（82000+12300×7/12+2050）＝0.59（元/股）
（3）20×8年度每股收益计算如下：
20×8年发行在外普通股加权平均数＝（82000+12300）×1.2＝113 160（万股）
20×8年基本每股收益＝40000/113 160＝0.35（元/股）
稀释每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股）
20×7年度发行在外普通股加权平均数＝82000×1.2+12300×1.2×7/12＝107 010（万股）
20×7年度基本每股收益＝54000/107 010=0.50（元/股）
20×7年调整增加的普通股股数＝（12300×7/12+2050）×1.2＝11 070（万股）
20×7年度稀释每股收益＝54000/（82000×1.2+11070）=0.49（元/股）
第9题：
（1）2×19年1月1日，甲公司以银行存款472万元、一批商品和一栋办公楼作为对价，从乙公司原股东处取得乙公司60%的股权投资，并于当日办妥了产权转移等相关手续。甲公司付出的商品的成本为600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为800万元，适用的增值税税率为13%；付出的办公楼的成本为1800万元，已累计折旧1300万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为9%。甲公司取得乙公司股权投资后，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元（与账面价值相等），此项交易之前，甲公司和乙公司无关联方关系。
（2）2×19年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2×19年5月8日，实际发放该项现金股利。2×19年度乙公司实现净利润1000万元，其他债权投资公允价值上升90万元。
（3）2×20年1月1日，甲公司将乙公司股权投资的一半予以出售，取得价款1500万元。该项交易后，甲公司能对乙公司施加重大影响。2×20年6月30日，甲公司向乙公司销售一批产品，成本400万元，售价500万元，至2×20年末，乙公司已对外出售40%。2×20年度，乙公司实现净利润800万元，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
（4）2×21年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股权投资，取得价款1300万元。剩余部分享有乙公司10%的表决权，丧失了重大影响能力，剩余股权当日公允价值为700万元，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
（5）其他资料如下：
①甲公司按净利润的10%计提盈余公积。
②不考虑除增值税以外其他相关税费影响。
（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司股权投资后应确认的资产类别、后续核算方法，并说明理由。
（2）根据资料（1），编制甲公司在2×19年1月1日的相关会计分录。
（3）根据资料（2），编制甲公司2×19年度与股权投资相关的会计分录。
（4）根据资料（3），编制甲公司2×20年度与股权投资相关的会计分录。
（5）根据资料（4），编制甲公司2×21年度与股权投资的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
理由：甲公司能够控制乙公司，即是对子公司的投资，所以应划分为长期股权投资，并采用成本法核算。（1分）
2.甲公司2×19年1月1日的会计分录：
借：固定资产清理 500
累计折旧 1300
贷：固定资产 1800（0.5分）
借：长期股权投资 2466
贷：固定资产清理 500
主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）194（800×13%＋1000×9%）
资产处置损益 500
银行存款 472（2分）
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600（0.5分）
3.2×19年4月17日：
借：应收股利 180（300×60%）
贷：投资收益 180（0.5分）
2×19年5月8日：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180（0.5分）
4.出售股权投资：
借：银行存款 1500
贷：长期股权投资 1233
投资收益 267（2分）
剩余部分追溯调整：
初始投资成本＝1233万元，投资当日享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝5500×30%＝1650（万元），需要追溯调整长期股权投资的账面价值。（1分）
借：长期股权投资——投资成本 417
贷：盈余公积 41.7
利润分配——未分配利润 375.3（1分）
对分派现金股利的追溯：
借：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
贷：长期股权投资——损益调整 90（300×30%）（1分）
对净利润的追溯：
借：长期股权投资——损益调整300（1000×30%）
贷：盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270（1分）
对乙公司其他综合收益变动的追溯：
借：长期股权投资——其他综合收益 27（90×30%）
贷：其他综合收益 27（1分）
2×20年乙公司调整后的净利润＝800－（500－400）×（1－40%）＝740（万元）
借：长期股权投资——损益调整 222（740×30%）
贷：投资收益 222（1分）
5.出售部分：
借：银行存款 1300
投资收益 106
贷：长期股权投资——投资成本 1100[（1233＋417）×20%/30%]
——损益调整288[（300－90＋222）×20%/30%]
——其他综合收益 18（27×20%/30%）（1分）
借：交易性金融资产——成本 700
投资收益 3
贷：长期股权投资——投资成本 550[（1233＋417）×10%/30%]
——损益调整144[（300－90＋222）×10%/30%]
——其他综合收益 9（27×10%/30%）（2分）
借：其他综合收益 27
贷：投资收益 27（1分）
第10题：
2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20 000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20 000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日（2×15年7月1日）的公允价值为14元/份，2×15年12月31日的公允价值为16元/份，截至2×15年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。
甲公司的会计处理如下（以万元为单位）：
借：管理费用 63
贷：资本公积——其他资本公积 63
要求：
根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。
理由：母公司为子公司的员工授予股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，属于使用其他人股权进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行处理；2×15年应确认的股份支付的金额=（20-2）×2万份×16×1/4×6/12=72（万元）。
更正分录：
借：长期股权投资 72
贷：应付职工薪酬 72
借：资本公积——其他资本公积 63
贷：管理费用 63