甲公司为一家集电器制造、销售于一体的企业，2×19年7月1日销售一批某型号空调，同时向客户承诺，如果存在质量问题，可以在3个月内退货；甲公司预计退货率为10%。销售当日，甲公司按照收到的销售价款1000万元确认了营业收入，按照该批空调的账面成本结转了营业成本800万元。甲公司7月末审核时发现这一处理有误，重新估计退货率仍为10%，就此作出更正，假定不考虑增值税的影响，甲公司2×19年7月31日下列相关处理正确的有（　）。 A.应冲减营业收入100万元 B.应确认预计负债100万元 C.应冲减营业成本80

（1）销售商品时，可以合理预估未来期间的退货率，在销售商品时应按预估的退货率与对应销售价款确认预计负债100万元并冲减销售收入，对应成本的部分80万元确认应收退货成本并冲减主营业务成本。甲公司2019年10月1日发出模具应确认收入的金额=0.5×1000×（1-20%）=400（万元）。
相应账务处理：
2019年10月1日发出模具。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　预计负债—应付退货款　　　　　　　　　100（500×20%）
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　 80（400×20%）
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　400（800×0.5）
（2）销售商品后，对原退货率进行重新估计，应根据重新确定的退货率相应调整原确认的预计负债及应收退货成本。相应账务处理为：
借：预计负债—应付退货款　　　　　　50［500×（20%-10%）］
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　40［400×（20%-10%）］
（3）退货期满发生销售退回，应将原计提的预计负债的金额全部冲销，同时因实际退回数量小于原预估的退货率，根据实际退回数量小于原估计退回的数量的差额的部分，调整主营业务收入及主营业务成本。即应确认主营业务收入的金额=0.1×100=10（万元）。
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32
　　预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32
　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8
　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

销售时会计分录：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　93.6
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　（80×88%）70.4
　　　　　　预计负债　　　　　　　 　　　 　　（80×12%）9.6
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 （75×88%）66
　　　　应收退货成本　　　　　 　　　　　　（75×12%）9
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　75
　　需要说明的是，客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应被视为退货。此外，如果合同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取正常的商品，企业应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。对于具有类似特征的合同组合，企业也可以在确定退货率、坏账率、合同存续期间等方面运用组合法进行估计。

长江公司1月份应确认的收入=3 x 100 x (1-10%)=270(万元)。

20×8年10月1 日确认营业收入＝10×1000×（1－10%）＝9000（万元），同时确认预计负债＝10×1000×10%＝1000（万元）；20×8年12月31日，按照估计的新的退货率，应冲销预计负债＝1000－10×1000×8%＝200（万元），应调整营业收入的金额＝10×1000×（10%－8%）＝200（万元）。

2×18年1月1日确认收入＝5×100×（1－12%）＝440（万元），1月末按照调整后最新退回率应补确认收入＝5×100×（12%－10%）＝10（万元），因此1月份因该项销售确认的收入为450万元。

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照预期因销售退回将退还的金额确认预计负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认应收退货成本。选项ABCD均正确。
附会计分录：
发出商品时：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.4
　贷：主营业务收入　　　　　　　　 70.4[80×（1-12%）]
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.4（80×13%）
　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 9.6（80×12%）
借：主营业务成本　　　　　　　　　 66[75×（1-12%）]
　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　 9（75×12%）
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

销售时会计分录：
借：应收账款 92.8
　　贷：主营业务收入 70.4
　　　　预计负债——应付退货款 9.6
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）12.8
借：主营业务成本 66
　　应收退货成本 9
　　贷：库存商品 　75@##

甲公司在将打印机的控制权转移给乙公司时的账务处理为：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　10000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　9100
　　　预计负债——应付退货款　900[10×1000×10%×（1-10%）]
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800
　　应收退货成本　　　　　700（10×750×10%-10×10%×50）
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　7500（750×10）

应确认营业收入=（100×200）×（1-10%）/10000=1.8（万元），应确认“预计负债—应付退货款”=（100×200）×10%/10000=0.2（万元），选项A错误，选项B和C正确；应确认营业成本=（100×100）×（1-10%）/10000=0.9（万元），应确认“应收退货成本”=（100×100）×10%/10000=0.1（万元），选项D错误。
【知识点：附有销售退回条款的销售】

甲公司的账务处理如下：
　　（1）2×19年11月1日发出A产品时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　（100×10×80%）800
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　（100×10×20%）200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（100×10×13%）130
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 （100×8×80%）640
　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　　 （100×8×20%）160
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　（100×8）800
　　（2）2×19年12月31日前收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130
　　（3）2×19年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估：
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　（100×10×10%）100
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　（100×8×10%）80
　　　　贷：应收退货成本 　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 80
　　（4）2×20年1月31日发生销售退回：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　（5×8）40
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　（5×10×13%）6.5
　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　（5×10）50
　　　　贷：应收退货成本 　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 40
　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　 （5×10×1.13）56.5
　　（5）2×20年3月31日发生销售退回：
　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　（3×8）24
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　（3×10×13%）3.9
　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　 （200－100－50）50
　　　　贷：应收退货成本 　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 24
　　　　　　主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　 （2×10）20
　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　 （3×10×1.13）33.9
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 （2×8）16
　　　　贷：应收退货成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16