注册会计师

A 公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易。（1）A 公司 2016 年 12 月 1 日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 200 名管理人员每人授予 10 万股股票期权，这些职员从 2017 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 5 年，即可以 2 元/股的价格购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。（2）A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在 2016年 12 月 1 日的公允价值为 16 元。该项期权在 2016 年 12 月 31 日的公允价值为 19 元。（3）第

题目
A 公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易。（1）A 公司 2016 年 12 月 1 日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 200 名管理人员每人授予 10 万股股票期权，这些职员从 2017 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 5 年，即可以 2 元/股的价格购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。（2）A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在 2016年 12 月 1 日的公允价值为 16 元。该项期权在 2016 年 12 月 31 日的公允价值为 19 元。（3）第一年有 30 名职员离开 A 公司，A 公司估计五年中离开职员的比例将达到 35%；第二年又有25 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 28%。（4）2018 年 1 月 1 日，A 公司经股东会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为 20 元。2018 年 12 月 31 日，A 公司应确认的费用为（ ）。

A.7 360 万元
B.6 570 万元
C.4 646 万元
D.6 496 万元
参考答案和解析
答案：D
解析：
2017 年12 月31 日，A 公司应确认的费用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4 160（万元）；
2018 年12 月31 日，A 公司应确认的费用＝200×（1－28%）×10×（16×2/5＋4×1/4）－4 160＝6 496（万元）。
相应的会计分录为：
2017 年12 月31 日：
借：管理费用4 160
贷：资本公积——其他资本公积4 160
2018 年12 月31 日：
借：管理费用6 496
贷：资本公积——其他资本公积6 496
由于权益工具的公允价值增加，属于有利条件的修改，所以计算2018 年费用的时候应按照权益工具的公允价值20 元进行反映。
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相似问题和答案

第1题：

甲公司为一上市公司，2008年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权，这些职员自2008年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名职工离开企业，甲公司估计三年中预计离职总人数将会达到30%，则2008年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额是( )元。

A．70000

B．90000

C．100000

D．130000


正确答案：A
解析：2008年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额=100×200×(1-30%)×15×1/3=70000(元)。

第2题：

A公司为一上市公司。2013年1月1日，公司向其400名管理人员每人授予10万份股票期权，规定这些职员从2013年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为20元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%。A公司2013年12月31日应确认的资本公积为（ ）万元。

A.8000

B.10000

C.24000

D.30000


正确答案：C
【答案】C。解析：A公司2013年12月31日应确认的资本公积=400×10×(1-10%)×20×1／3=24000(万元)。

第3题：

甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易。

（1）甲公司20×8年12月1日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从20×9年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股甲公司股票，从而获益。

（2）甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在20×8年12月1日的公允价值为16元。该项期权在20×8年12月31日的公允价值为19元。

（3）第一年有30名职员离开甲公司，甲公司估计五年中离开职员的比例将达到35%；第二年又有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为28%。

（4）2×10年12月31日，甲公司经股东会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、20×9年12月31日，甲公司应确认的费用为（ ）。

A.4 160万元

B.5 700万元

C.2 000万元

D.3 000万元


正确答案：A
【正确答案】：A
【答案解析】：20×9年12月31日，甲公司应确认的费用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4 160（万元）
借：管理费用 　　　4 160
贷：资本公积　　　 4 160

第4题：

A上市公司管理层于20×2年12月25日审议通过一项股份支付计划，公司向其50名管理人员每人授予10万份股票期权，要求这些职员从20×3年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元/股的价款购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在20×2年12月25日的公允价值为每份12元。20×3年有2名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%；20×4年又有3名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为30%，并将授予日期权的公允价值修正为9元/份，20×4年A公司应确认的成本费用为（　）。

A.1600万元
B.1200万元
C.950万元
D.800万元

答案：B
解析：
A公司20×3年应确认的成本费用＝50×（1－20%）×10×12×1/3＝1 600（万元）
A公司20×4年应确认的成本费用＝50×（1－30%）×10×12×2/3－1 600＝1 200（万元）
企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。所以本题中在计算20×4年的成本费用时仍然用原确定的期权在授予日的公允价值计算。
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第5题：

甲公司2×15年1月1日向其20名管理人员每人授予1万股股票期权。行权条件为连续服务满3年即可以每股10元购买1万股本公司股票。该期权在授予日的公允价值为30元。（单位：万元）


答案：
解析：
（1）2×15年末有2名职员离开甲公司，甲公司估计未来还将有2名职员离开。
借：管理费用　　　　　　160［（20-2-2）×1×30×1/3］
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　 　　　　160
（2）2×16年末又有3名职员离开公司，预计未来没有人员离开。假定公司2×16年12月31日将授予日的公允价值30元修改为28元。
借：管理费用　　　140［（20-2-3-0）×1×30×2/3-160］
　贷：资本公积——其他资本公积　　 　　　　　　　　140

第6题：

A公司为一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名职员每人授予10万份股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15％；第三年又有15名职员离开。A公司2012年12月31日应确认的资本公积为( )万元。

A．8 000

B．10 000

C．24 000

D．30 000


正确答案：A
解析：A公司2012年12月31日应确认的资本公积=200×10×(1-20％)×15×1／3=8 000(万元)。

第7题：

A公司为一上市公司，2012年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买5万股A公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为18％；第三年又有15名职员离开公司。A公司2013年应计入管理费用的金额为（　　）万元。

A.5000
B.4000
C.12000
D.4200

答案：D
解析：
A公司2013年计入管理费用的金额=200×(1-18％)×5×15×2／3-200×(1-20％)×5×15×1／3=4200(万元)。

第8题：

甲公司为一上市公司,2008年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权,这些职员从2008年1月1日起在该公司连续服务三年,即可以10元／股购买200股公司股票,从而获益。公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职工离开企业,预计离职总人数会达到30%,则2008年末公司应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”()元。

A、70000

B、50000

C、40000

D、90000


参考答案：A

第9题：

A公司为一家上市公司，2016年7月1日（注意：半年），A公司向其50名管理人员每人授予10万股股票期权，这些管理人员从2016年7月1日起，在该公司连续服务3年，可以6元/股购买10万股A公司股票，从而获益。A公司估计该期权在授予日的公允价值为8元，其他资料如下：
2016年末，有4名管理人员离职，公司估计未来还将有6名管理人员离职；
2017年末，又有5名管理人员离开公司，公司估计未来没有人员离开。
假定条款条件修改均发生在2017年。


答案：
解析：

第10题：

A公司2×11年度归属于普通股股东的净利润为5760万元，发行在外普通股加权平均数为6000万股，该普通股平均市场价格为10元。
（1）A公司2×11年年初对外发行1000万份认股权证。行权日为2×12年1月1日，每份认股权证可以在行权日以7.6元的价格认购本公司1股新发的股份。
（2）A公司2×10年12月1日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×11年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。
（3）A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2×10年12月1日的公允价值为每份16元。该项期权在2×10年12月31日的公允价值为每份19元，该项期权在2×11年12月31日的公允价值为每份18元。至年末，无人离职，且A公司预计未来不会有人离职。
<1> 、根据上述资料，判断该股份支付的类型，并说明其会计处理原则；计算A公司应于2×11年确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。
<2> 、计算2×11年度基本每股收益和稀释每股收益。


答案：
解析：
1.A公司应将其确认为权益结算的股份支付；（1分）A公司应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值计算管理费用金额并计入“资本公积——其他资本公积”。（1分）
A公司2×11年应确认的管理费用＝200×10×16×1/5＝6400（万元），（2分）相关会计分录为：
借：管理费用6400
　　贷：资本公积——其他资本公积6400（2分）
2.基本每股收益＝5760/6000＝0.96（元）（2分）
稀释的每股收益＝5760/（6000＋1000－1000×7.6/10＋2000－2000×2/10）＝0.73 （元）（2分）

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