税务师职业资格

甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券,每份面值100元,每份发行价100.5元,可转债发行2年后,每份可转债可以转换为4股甲公司普通股(每股面值1元),甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为100 150万,20×3年12月31日,与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日,该可转换公司债券全部转为甲公司股份,甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额是( )万元。A.400 B.350 C.96 050 D.96 400

题目
甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券,每份面值100元,每份发行价100.5元,可转债发行2年后,每份可转债可以转换为4股甲公司普通股(每股面值1元),甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为100 150万,20×3年12月31日,与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日,该可转换公司债券全部转为甲公司股份,甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额是( )万元。

A.400
B.350
C.96 050
D.96 400
参考答案和解析
答案:D
解析:
发行债券初始确认的权益成分公允价值=(100.5×1 000)-100 150=350(万元),甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100 050-1 000×4=96 400(万元)。借:应付债券100 050其他权益工具350贷:股本(1 000×4×1)4 000资本公积——股本溢价96 400
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相似问题和答案

第1题:

甲公司2×15年1月1日发行1000万份可转换公司债券,每份面值为100元、每份发行价格为100.5元,每年年末支付利息,可转换公司债券发行2年后,每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股股票(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。2×16年12月31日,与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。2×17年1月2日,该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额为( )万元。

A.400

B.96400

C.96050

D.300


正确答案:B
解析:甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100050+(1000×100.5-100150)-1000×4=96400(万元)。

第2题:

甲公司于20×3年1月1日按200100万元发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券,该批债券面值为200000万元,期限为3年,票面年利率为2%;利息自发行之日起每年年末支付一次,发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值是( )万元。[已知(P/A,6%,3)=2.6730,(P/F,6%,3)=0.8396]

A.21388.00
B.21488.00
C.21304.04
D.21404.04

答案:B
解析:
负债成分的公允价值=200000×2%×(P/A,6%,3)+200000×(P/F,6%,3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(万元),权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=200100-178612=21488(万元)。借:银行存款200100应付债券——可转换公司债券(利息调整)(200000-178612)21388贷:应付债券——可转换公司债券(面值)200000其他权益工具(200100-178612)21488

第3题:

20×5年1月1日,甲公司按面值发行的3年期可转换公司债券,其票面价值为 4 000万元,年利率为4.5%,实际利率为4%。每100元面值可转换为8股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。

A.0.08

B.12.5

C.20

D.22.5


正确答案:B
解析:转股价格的计算为:100/8=12.5(元)。

第4题:

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下:
  (1)经相关部门批准,甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元,发行费用为3 200万元,实际募集资金已存入银行专户。
  根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年,自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日,即每年的1月1日。
  可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。
  (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至20×6年12月31日,全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
  (3)20×7年1月1日,甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3 000万元。
  (4)20×7年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
  (5)其他资料如下:①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。③在当期付息前转股的,不考虑利息的影响,按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。
  复利现值系数表:


答案:
解析:
(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。
  负债成分的公允价值=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2%×0.8900+(200 000×2.5%+200 000)×0.8396=178 508.2(万元)
  权益成分的公允价值=整体发行价格-负债成分的公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8(万元)
  (2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。
  负债成分应分摊的发行费用=3 200×178 508.2/200 000=2 856.13(万元)
  权益成分应分摊的发行费用=3 200×21 491.8/200 000=343.87(万元)
  (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
  借:银行存款                       (200 000-3 200)196 800
    应付债券——可转换公司债券(利息调整)[(200 000-178 508.2)+2 856.13]24 347.93
    贷:应付债券——可转换公司债券(面值)                   200 000
      其他权益工具                    (21 491.8-343.87)21 147.93
  (4)计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本,并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。
  设实际利率为r,那么:利率为6%的现值=178 508.2万元;利率为r的现值=175 652.07万元(200 000-24 347.93);利率为7%的现值=173 638.9万元。
  用插值法计算:
  (6%-r)/(6%-7%)=(178 508.2-175 652.07)/(178 508.2-173 638.9);
  解上述方程:
  r=6%-(178 508.2-175 652.07)/(178 508.2-173 638.9)×(6%-7%)=6.59%。
  20×6年度资本化的利息费用=(178 508.2-2 856.13)×6.59%=11 575.47(万元)
  20×6年应付利息=200 000×1.5%=3 000(万元)
  20×6年利息调整摊销额=11 575.47-3 000=8 575.47(万元)
  20×6年12月31日的摊余成本=(178 508.2-2 856.13)+8 575.47=184 227.54(万元)
  甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录为:
  借:在建工程               11 575.47
    贷:应付利息               3 000
      应付债券——可转换公司债券(利息调整)8 575.47
  借:应付利息               3 000
    贷:银行存款               3 000
  (5)计算甲公司可转换公司债券负债成分20×7年6月30日的摊余成本,并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
  20×7年6月30日利息费用=184 227.54×6.59%÷2=6 070.30(万元)
  20×7年6月30日应付利息=200 000×2%÷2=2 000(万元)
  20×7年6月30日利息调整摊销额=6 070.30-2 000=4 070.30(万元)
  20×7年6月30日摊余成本=184 227.54+4 070.3=188 297.84(万元)
  借:财务费用               6 070.30
    贷:应付利息               2 000
      应付债券——可转换公司债券(利息调整)4 070.30
  (6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
  转股数=200 000÷10=20 000(万股)
  借:应付债券——可转换公司债券(面值)                  200 000
    其他权益工具                              21 147.93
    贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整)(24 347.93-8 575.47-4 070.30)11 702.16
      股本                                  20 000
      资本公积——股本溢价(倒挤)                     189 445.77
  

第5题:

甲公司(股份有限公司)2019年1月1日发行1000万份可转换公司债券,每份面值为100元、每份发行价格为100.5元,可转换公司债券发行2年后,每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分初始计量金额为100150万元。2020年12月31日,与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。2021年1月2日,该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是( )万元。

A.96400
B.400
C.96050
D.350

答案:A
解析:
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100050+(1000×100.5-100150)-1000×4=96400(万元)。

第6题:

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下:

(1)经相关部门批准,甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元,发行费用为3200万元,实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年,自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日,即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至20×6年12月31日,全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。

(3)20×7年1月1日,甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。

(4)20×7年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

(5)其他资料如下:1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%.3.在当期付息前转股的,不考虑利息的影响,按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。

要求:

(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本,并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。

(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本,并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。


正确答案:

(1)负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(万元)
权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值
=200000-178508.2
=21491.8(万元)
(2)负债成份应分摊的发行费用=3200×178508.2/200000=2856.13(万元)
权益成分应分摊的发行费用=3200×21491.8/200000=343.87(万元)
(3)发行可转换公司债券时的会计分录为:
借:银行存款 196800
    应付债券——可转换公司债券(利息调整) 24347.93
   贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 200000
       资本公积——其他资本公积 21147.93
(4)负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值,假设负债成份的实际利率为r,
那么:通过EXCEL的IRR函数计算得出,实际利率r=5.93%
20×6年12月31日的摊余成本=(200000-24347.93)×(1+5.93%)=186068.24(万元),应确认的20×6年度资本化的利息费用=(200000-24347.93)×5.93%=10416.17(万元)。
甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为:
借:在建工程 10416.17
   贷:应付利息 3000(200000×1.5%)
       应付债券——可转换公司债券(利息调整) 7416.17
借:应付利息 3000
   贷:银行存款 3000
(5)负债成份20×7年初的摊余成本=200000-24347.93+7416.17=183068.24(万元),应确认的利息费用=183068.24×5.93%÷2=5427.97(万元)。
甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为:
借:财务费用 5427.97
   贷:应付债券――可转换公司债券(应计利息) 2000(200000×2%/2)
       应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3427. 79
(6)转股数=200000÷10=20000(万股)
甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为:(题目说不考虑利息的影响,是否分录中不体现利息的处理?)
借:应付债券——可转换公司债券(面值) 200000
   贷:股本 20000
       应付债券——可转换公司债券(利息调整) 13503.97
       资本公积――其他资本公积 166496.03

第7题:

2016 年 1 月 1 日,甲公司发行了 10 万份、每份面值为 100 元的可转换公司债券,每份的发行价格为 110 元,可转换公司债券发行 3 年后,每份可转换公司债券可以转换为 5 股甲公司普通股(每股面值为 1 元),发行日,甲公司确定的负债成分的公允价值为 985 万元,2018 年 12 月 31 日,甲公司该项可转换公司债券负债成分的账面价值为 990 万元。2019 年 1 月 2 日,该可转换公司债券全部转为甲公司股份。在转股时甲公司应确认资本公积(股本溢价)的金额为( )万元。

A.1055
B.940
C.500
D.115

答案:A
解析:
应确认资本公积(股本溢价)的金额=990+(10×110-985)-10×5=1055(万元)借:应付债券——可转换公司债券(面值)1000
其他权益工具 115
贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整)10
股本 50
资本公积——股本溢价 1055

第8题:

甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换债券,面值总额50 000万元,取得总收入52 400万元。

该债券期限为5年,票面年利率为5%;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自20×8年起,每年1月1日付息。

其他相关资料如下:(1)20×7年1月1日,甲公司收到发行价款52 400万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益。所得税税率25%。

20×7年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元,20×7年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。

(2)20×8年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。

假定:①甲公司采用实际利率法确认利息费用,假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③不考虑其他相关因素;④(P/A,4%,5)=4.4518,(P/F,4%,5)= 0.8219;⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

要求:(1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值,并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司20×7年基本每股收益和稀释每股收益。

(4)编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

(5)计算20×8年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(结果保留两位小数)


正确答案:
(1)可转换公司债券中负债成份的公允价值=50 000×0.8219+50 000×5%×4.4518 =52 224.50(万元)
权益成份的公允价值=52 400一52 224.5=175.50(万元)
借:银行存款 52 400
贷:应付债券一可转换公司债券(面值)
50 000
应付债券一可转换公司债券(利息调
整) 2 2:24.50
资本公积一其他资本公积 175.50
(2)20×7年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×5%=2 500(万元)
应确认的利息费用=52 224.5×4%=2 08B.98(万元)
借:财务费用 2 088.98
应付债券一可转换公司债券(利息调整)
411.O2
贷:应付利息 2 500
(3)基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)
稀释每股收益的计算:增加的净利润=52 224.5×4%×(1-25%)=1 566.74(万元)
假设转换所增加的普通股股数=50×100=5 000(万股)
增量股的每股收益=1 566.74/5 000=0.31(元)
增量股的每股收益小于原每股收益,则该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益=(30 000+1 566.74)/(40 000+5 000)
=0.70(元)
(4)借:应付利息 2 500
贷:银行存款 2 500
(5)转换的股数=25× 100=2 500(万股)
借:应付债券一可转换公司债券(面值)
25 000(50 000/2)
一可转换公司债券(利息调整)
906.74[(2 224.5—411.02)/2]
资本公积一其他资本公积
87.75(175.50/2)
贷:股本 2 500
资本公积一股本溢价 23 494.49

第9题:

甲公司20×8年发生的部分交易事项如下:
20×8年7月1日,甲公司发行5年期可转换债券100万份,每份面值100元,票面年利率5%,利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日,甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券,则需要支付年利率为8%的市场利率。其他条件:
(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;
(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806;
要求:根据资料,说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理,编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录,计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。


答案:
解析:
甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理:该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分,并按负债部分的实际年利率确认利息费用。
可转换公司债券负债成分的公允价值=10 000×0.6806+(10 000 ×5%)×3.9927=8 802.35(万元);
可转换公司债券权益成分公允价值=10 000-8 802.35=1 197.65(万元);
应确认的利息费用=8 802.35×8%×6/12=352.09(万元)。
会计分录:
借:银行存款                 10 000
  应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1 197.65
 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)    10 000
   其他权益工具              1 197.65
借:财务费用(8 802.35×8%×1/2)       352.09
 贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整)  102.09
   应付利息                   250
甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(万元)。

第10题:

(2013年)甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券,每份面值为100元,每份发行价格为100.5元,可转换公司债券发行2年后,每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元,20×3年12月31日,与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日,该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是( )。

A.350万元
B.400万元
C.96050万元
D.96400万元

答案:D
解析:
发行债券初始确认的权益成分公允价值=(100.5×1 000)-100 150=350(万元),甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100 050-1 000×4=96 400(万元)。
  会计分录为:
  借:应付债券——可转换公司债券 100 050
    其他权益工具          350
    贷:股本        (1 000×4)4 000
      资本公积——股本溢价      96 400

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