甲公司股东老赵认缴的出资额为100万元，应于7月1日前缴足，7月1日老赵实缴资本为20万元，剩余部分至年底仍未缴纳，甲公司因经营需要于当年1月1日向银行借款100万元，年利率10％，发生借款利息10万元，则当年甲公司可以税前扣除的借款利息是（　）。 A.10万元 B.6万元 C.5万元 D.0

税前准予扣除=100×7.8%=7.8（万元）。

　税前可扣除的利息费用 ＝ 22.5÷9×2 ＝ 5（万元）
　　如果企业将借款利息22.5万元全部计入“财务费用”，则需纳税调整，调增应纳税所得额17.5万元（22.5-5）。

一般借款的加权资本化率＝（1000×6%＋2000×9%）/（1000＋2000）＝8%；占用的一般借款本金加权平均数＝1000＋1200×7/12＋500×3/12＝1825（万元）；所以甲公司2×17年一般借款利息的资本化的金额＝1825×8%＝146（万元）。

借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。 190＋190×6%＝201.4 万元

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以税前扣除；同时纳税人从关联方取得借款，应满足税收规定债权性投资和权益性投资比例（金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1），超过债资比计算的利息不得税前扣除，所以向乙企业支付的借款利息准予税前扣除的限额=700×2×5.5%=77（万元），实际发生额为100万元，但是只能在税前扣除77万元。固定资产建造期间发生的借款利息应予以资本化，计入固定资产成本，不得在企业所得税税前直接扣除，甲企业向商业银行借款利息资本化期间为2018年1月1日至8月31日；9～12月份的利息需要费用化，向商业银行借款发生的利息准予税前直接扣除的金额=500×5.5%×4/12=9.17（万元）；所以甲企业2018年准予在税前直接扣除的财务费用=77+9.17=86.17（万元）。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期贷款利率计算的数额的部分，准予在企业所得税税前扣除。可以税前扣除的利息支出为100×8%＝8（万元）。