资产评估师
甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，作为可供出售金融资产核算。2015年12月31日可供出售金融资产账面价值为2000万元（其中成本1500万元，公允价值变动500万元）。2016年3月1日甲公司又以现金8000万元为对价自非关联方处取得乙公司50%的股权，至此持股比例达到60%，能够对乙公司实施控制。2016年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为15000万元，原股权在购买日的公允价值为3000万元，假定该交易不属于“一揽子交易”。2016年甲公司因该交易影响 “其他综合收益”的金额为（
题目
甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，作为可供出售金融资产核算。2015年12月31日可供出售金融资产账面价值为2000万元（其中成本1500万元，公允价值变动500万元）。2016年3月1日甲公司又以现金8000万元为对价自非关联方处取得乙公司50%的股权，至此持股比例达到60%，能够对乙公司实施控制。2016年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为15000万元，原股权在购买日的公允价值为3000万元，假定该交易不属于“一揽子交易”。2016年甲公司因该交易影响 “其他综合收益”的金额为（ ）万元。
A.－500
B.1000
C.－1500
D.2500
B.1000
C.－1500
D.2500
参考答案和解析
答案：A
解析：
本题属于多次交易实现非同一控制下企业合并的情况，购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益，因此2016年甲公司因该交易影响 “其他综合收益”的金额＝－500（万元）。
具体会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本11000
贷：可供出售金融资产——成本1500
——公允价值变动500
银行存款8000
投资收益1000
借：其他综合收益500
贷：投资收益500
因此影响其他综合收益的金额为－500万元。
具体会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本11000
贷：可供出售金融资产——成本1500
——公允价值变动500
银行存款8000
投资收益1000
借：其他综合收益500
贷：投资收益500
因此影响其他综合收益的金额为－500万元。
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相似问题和答案
第1题：
甲公司持有乙公司6%的有表决权股份。作为可供出售金融资产。2015年12月31日可供出售金融资产账面价值为300万元（其中成本250万元，公允价值变动50万元）。2016年3月1日甲公司又以现金850万元为对价自非关联方处取得乙公司14%的股权，至此持股比例达到20%，能够对乙公司施加重大影响。2016年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为7000万元，原股权的公允价值为350万元，假定不考虑其他因素，则再次取得投资后，长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A.1150
B.1200
C.1400
D.1500
正确答案：C
【答案】C。解析：可供出售金融资产增资转为权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为原股权在当日的公允价值加上新支付对价的公允价值，可供出售金融资产的账面价值与公允价值的差额确认投资收益。确定初始投资成本之后，再与按照新持股比例确认的可辨认净资产公允价值的份额比较，考虑是否调整入账价值。本题初始投资成本=350+850=1200(万元)，按新的持股比例享有的可辨认净资产公允价值的份额=7000×20%=1400(万元)，前者小于后者，因此确认长期股权投资入账价值为1400万元。
【答案】C。解析：可供出售金融资产增资转为权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为原股权在当日的公允价值加上新支付对价的公允价值，可供出售金融资产的账面价值与公允价值的差额确认投资收益。确定初始投资成本之后，再与按照新持股比例确认的可辨认净资产公允价值的份额比较，考虑是否调整入账价值。本题初始投资成本=350+850=1200(万元)，按新的持股比例享有的可辨认净资产公允价值的份额=7000×20%=1400(万元)，前者小于后者，因此确认长期股权投资入账价值为1400万元。
第2题：
甲公司持有乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，采用权益法核算。2017年1月1日，甲公司将其持有的该项投资中的60%予以出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资存在活跃市场，甲公司将剩余投资作为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3000万元，其中成本1500万元，损益调整1000万元，其他权益变动500万元，出售取得价款2000万元，剩余投资的公允价值为1300万元。则甲公司的下列会计处理中正确的有( )。
A.应确认投资收益200万元
B.应确认投资收益800万元
C.应结转资本公积(其他资本公积)500万元
D.剩余部分应以转换时长期股权投资的公允价值1300万元作为可供出售金融资产的入账价值
B.应确认投资收益800万元
C.应结转资本公积(其他资本公积)500万元
D.剩余部分应以转换时长期股权投资的公允价值1300万元作为可供出售金融资产的入账价值
答案：B,C,D
解析：
处置部分投资相关的会计处理：
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资——成本 900(1500×60%)
——损益调整 600(1000×60%)
——其他权益变动 300(500×60%)
投资收益 200
借：可供出售金融资产-投资成本 1300
贷：长期股权投资——投资成本 600(1500×40%)
——损益调整 400(1000×40%)
——其他权益变动 200(500×40%)
投资收益 100
借：资本公积——其他资本公积 500
贷：投资收益 500
@##
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资——成本 900(1500×60%)
——损益调整 600(1000×60%)
——其他权益变动 300(500×60%)
投资收益 200
借：可供出售金融资产-投资成本 1300
贷：长期股权投资——投资成本 600(1500×40%)
——损益调整 400(1000×40%)
——其他权益变动 200(500×40%)
投资收益 100
借：资本公积——其他资本公积 500
贷：投资收益 500
@##
第3题：
2015年1月1日，甲公司以一项可供出售金融资产和一栋对外出租的投资性房地产作为对价，获得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。投资当日该可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动收益的金额为50万元，公允价值为300万元;该投资性房地产的成本为220万元，公允价值变动损失的金额为20万元，公允价值为250万元。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股权时影响营业利润的金额为( )万元。
A.180
B.200
C.130
D.150
答案：D
解析：甲公司付出可供出售金融资产影响营业利润的金额=300-(200+50)+50=100(万元)，付出投资性房地产影响营业利润的金额=250-(220-20)=50(万元)，该长期股权投资的初始投资成本=300+250=550(万元)，乙公司可辨认净资产的公允价值的份额=2000×30%=600(万元)，确认营业外收入50万元(600-550)。甲公司取得乙公司的长期股权投资时影响的营业利润的金额=100+50=150(万元)，选项D正确。
解析：甲公司付出可供出售金融资产影响营业利润的金额=300-(200+50)+50=100(万元)，付出投资性房地产影响营业利润的金额=250-(220-20)=50(万元)，该长期股权投资的初始投资成本=300+250=550(万元)，乙公司可辨认净资产的公允价值的份额=2000×30%=600(万元)，确认营业外收入50万元(600-550)。甲公司取得乙公司的长期股权投资时影响的营业利润的金额=100+50=150(万元)，选项D正确。
第4题：
2014年1月1日，甲公司处置其所持有的乙公司20%的股权，取得银行存款400万元，由于对原股权不再具有重大影响，甲公司对剩余10%的股权投资改按可供出售金融资产核算。已知原股权的账面价值为360万元（其中投资成本为200万元，损益调整为100万元，其他综合收益为60万元），处置股权当日，剩余股权的公允价值为200万元，乙公司可辨认净资产公允价值为2200万元。不考虑其他因素，则可供出售金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.200
B.220
C.120
D.100
B.220
C.120
D.100
答案：A
解析：
由权益法转为可供出售金融资产，减资后，可供出售金融资产应按照减资当日的公允价值计量，因此入账价值为200万元。
第5题：
甲公司为生产加工企业，在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关的费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。
20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。
要求：
1.计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值。
2.说明甲公司在进一步取得乙公司60%股权时支付的合并直接相关费用在个别财务报表中的处理。
3.计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额。
4.计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。
要求：
1.计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值。
2.说明甲公司在进一步取得乙公司60%股权时支付的合并直接相关费用在个别财务报表中的处理。
3.计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额。
4.计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
答案：
解析：
1.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）
2.甲公司在进一步取得乙公司60%的股权时与支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。
补充：会计分录如下：
借：长期股权投资 3000
贷：银行存款 3000
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
3.甲公司合并财务报表中的商誉
商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1500+3000）–3000×90% =4500–2700=1800（万元）
4.该交易对甲公司合并财务报表损益的影响=-100+（1500-600）=800（万元）
补充：合并报表调整抵销分录如下：
借：长期股权投资 900
贷：投资收益 900
借：子公司所有者权益 3000
商誉 1800
贷：长期股权投资 4500
少数股东权益 300
2.甲公司在进一步取得乙公司60%的股权时与支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。
补充：会计分录如下：
借：长期股权投资 3000
贷：银行存款 3000
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
3.甲公司合并财务报表中的商誉
商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1500+3000）–3000×90% =4500–2700=1800（万元）
4.该交易对甲公司合并财务报表损益的影响=-100+（1500-600）=800（万元）
补充：合并报表调整抵销分录如下：
借：长期股权投资 900
贷：投资收益 900
借：子公司所有者权益 3000
商誉 1800
贷：长期股权投资 4500
少数股东权益 300
第6题：
2016年1月1日，甲公司以一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为对价自非关联方处取得乙公司20%的股权，能够对其施加重大影响。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为16 000万元。2016年1月1日，该金融资产的账面价值为3 000万元（其中成本为2 500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为3 200万元。不考虑其他相关税费。甲公司因该交易影响损益的金额为（ ）万元。
A、700
B、500
C、200
D、0
B、500
C、200
D、0
答案：C
解析：
甲公司确认长期股权投资初始投资成本＝3 200（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝16 000×20%＝3 200（万元），不需要调整长期股权投资初始投资成本；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为对价，应确认处置损益＝3 200－3 000＝200（万元）；因此综合考虑，因该交易影响损益的金额＝200（万元）。
借：长期股权投资——投资成本3 200
贷：交易性金融资产——成本2 500
——公允价值变动500
投资收益200
借：长期股权投资——投资成本3 200
贷：交易性金融资产——成本2 500
——公允价值变动500
投资收益200
第7题：
甲公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×15年10月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款2000万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为2000万元，剩余股权投资的公允价值为500万元。假定甲公司与乙公司无关联方关系，不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司个别报表中此项业务应确认的投资收益为（ ）万元。
A.400
B.100
C.500
D.0
B.100
C.500
D.0
答案：C
解析：
应确认投资收益的金额=出售部分（2000-2000×80%）+剩余部分调整到公允价值（500-2000×20%）=500（万元）。或应确认投资收益的金额=（2000+500）-2000=500（万元）。
第8题：
甲公司于2015年1月1日以银行存款4000万元自公开市场购入1000万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的10%，将其分类为可供出售金融资产。2015年12月31日乙公司股票公允价值为5000万元。
2016年2月1日，甲公司以银行存款10500万元自公开市场再次购入乙公司20%有表决权股份。当日，原持有的乙公司10%股权公允价值为5100万元。乙公司可辨认净资产公允价值为53000万元，账面价值为50500万元，其差额源自乙公司存货的公允价值高于其账面价值。甲公司取得乙公司该部分有表决权股份后，按照乙公司章程有关规定，派人参与乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，2016年2月1日长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A.14500
B.15500
C.15600
D.15900
答案：C
解析：长期股权投资初始投资成本=原来部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=5100+10500=15600(万元)
解析：长期股权投资初始投资成本=原来部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=5100+10500=15600(万元)
第9题：
2016 年 1 月 1 日，甲公司以一项可供出售金融资产为对价自非关联方处取得乙公司 20%的股权，能够对其施加重大影响。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 16000 万元。2016 年 1 月1 日，该可供出售金融资产的账面价值为 3000 万元（其中成本为 2500 万元，公允价值变动为 500万元），公允价值为 3200 万元。不考虑其他相关税费。甲公司因该交易影响损益的金额为（ ）万元。
A、700
B、500
C、200
D、0
B、500
C、200
D、0
答案：A
解析：
甲公司确认长期股权投资初始投资成本＝3200（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝16000×20%＝3200（万元），不需要调整长期股权投资初始投资成本；以可供出售金融资产为对价，应确认处置损益＝3200－3000＋500＝700（万元）；因此综合考虑，因该交易影响损益的金额＝700（万元）。
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本3200
贷：可供出售金融资产——成本 2500
——公允价值变动 500
投资收益 200
借：其他综合收益500
贷：投资收益 500
因此影响损益金额为700 万元。
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本3200
贷：可供出售金融资产——成本 2500
——公允价值变动 500
投资收益 200
借：其他综合收益500
贷：投资收益 500
因此影响损益金额为700 万元。
第10题：
20×3年6月30日，甲公司以银行存款500万元取得乙公司20%的股权，至此持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。已知原持有股权在增资以前采用可供出售金融资产核算，在增资日的公允价值为250万元，账面价值为200万元（其中成本180万元，公允价值变动20万元），增资日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2400万元，则增资当日，甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。
A.50
B.70
C.20
D.0
B.70
C.20
D.0
答案：B
解析：
金融资产转为权益法核算，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益，则应确认的投资收益＝250－200＋20＝70（万元）。