中级会计职称

甲公司2018年度全年营业收入为4500万元（全部为赊销收入），应收账款平均收现期为60天。公司产品销售单价为500元/件，单位变动成本为250元/件，若将应收账款所占用的资金用于其他风险投资，可获得的收益率为10%。2019年公司调整信用政策，全年销售收入（全部为赊销收入）预计增长40%，应收账款平均余额预计为840万元。假定全年按照360天计算。 要求： （1）计算2018年应收账款平均余额。 （2）计算2018年变动成本率。 （3）计算2018年应收账款的机会成本。 （4）计算2019年预计的应收账

题目
甲公司2018年度全年营业收入为4500万元（全部为赊销收入），应收账款平均收现期为60天。公司产品销售单价为500元/件，单位变动成本为250元/件，若将应收账款所占用的资金用于其他风险投资，可获得的收益率为10%。2019年公司调整信用政策，全年销售收入（全部为赊销收入）预计增长40%，应收账款平均余额预计为840万元。假定全年按照360天计算。
要求：
（1）计算2018年应收账款平均余额。
（2）计算2018年变动成本率。
（3）计算2018年应收账款的机会成本。
（4）计算2019年预计的应收账款的周转率和应收账款周转天数。

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第1题：

某企业预计全年赊销收入净额为540万元,应收账款周转期(平均收账期)为40天,变动成本率为60%,资本成本率为10%,则应收账款机会成本为()。

A、3.6万元

B、6万元

C、36万元

D、60万元


答案：A

第2题：

E公司生产和销售甲、乙两种产品。该公司应收账款的资金成本率为10%，如果明年的信用政策为“n/20”，估计平均收账期为24天，赊销比例为80%，收账费用为赊销额的1%，坏账损失为赊销额的2%。预计甲产品销售量为4万件，单价100元，单位变动成本60元，单位存货变动成本50元，平均存货量为1000件，平均应付账款为80万元；乙产品销售量为2万件，单价300元，单位变动成本240元，单位存货变动成本200元，平均存货量为500件，平均应付账款为100万元。
如果明年将信用政策改为“8/0，5/10，n/40”，预计不会影响产品的单价、单位变动成本和销售的品种结构，而销售额将增加到1500万元，赊销比例会提高到90%，应收账款周转天数为20天，固定成本会增加70万元。赊销额中享受折扣的比例为80%，需要支出8.64万元的收账费用，坏账损失为销售额的1%，存货占用资金的应计利息为6万元，应付账款占用对方资金的应计利息为23万元。
要求：
（1）计算不改变信用政策时，应收账款和存货占用资金的应计利息、应付账款占用对方资金的应计利息（一年按360天计算，计算结果以万元为单位h
（2）计算改变信用政策时，现金折扣成本和应收账款占用资金的应计利息；
（3）计算改变信用政策引起的损益变动额，并说明公司是否应该改变信用政策。


答案：
解析：
（1）不改变信用政策时：
应收账款占用资金的应计利息 =4×100×80%/360×24×60/100×10%+2×300×80%/360×24×240/300×10% =1.28+2.56=3.84（万元）
存货占用资金的应计利息=（1000×50+500×200）×10% =15000（元） =1.5（万元）
应付账款占用对方资金的应计利息=（100+80）×10% =18（万元）
（2）改变信用政策时：
现金折扣成本 =1500×10%×8%+1500×90%×80%×5%=66（万元）
甲产品销售额占总销售额的比重 =4×100/（4×100+2×300） =0.4
乙产品销售额占总销售额的比重=1-0.4=0.6
应收账款占用资金的应计利息=1500×0.4×90%/360×20×60/100×10%+1500×0.6×90%/360×20×240/300×10% - 1.8+3.6=5.4（万元）
（3）每年损益变动额：
增加的收入 =1500 - （4×100+2×300）' =500（万元）
增加的变动成本 =（1500×40%×60/100 - 4×60）+（1500×60%×240/300-2×240）=360（万元）
增加的固定成本=70（万元）
增加的现金折扣=66（万元）
增加的应收账款占用资金应计利息=5.4-3.84=1.56（万元）
增加的存货占用资金的应计利息=6 - 1.5=4.5（万元）
增加的应付账款占用对方资金的应计利息=23-18=5（万元）
增加的收账费用 =8.64 - （4×100+2×300）×80%×1% =0.64（万元）
增加的坏账损失=1500×1% - （4×100+2×300）×80%×2% = - 1（万元）
增加的收益额 =500 - 360 - 70 - 66 - 1.56 - 4.5+5 - 0.64+1=3.3（万元）
由于信用政策改变后增加的收益额大于零，所以，公司应该改变信用政策。

第3题：

某企业预测2005年度销售收入净额为4500万元，现销与赊销比例为1：4，应收账款平均收账天数为60天，变动成本率为50%，企业的资金成本率为10%.一年按360天计算。

要求：

（1）计算2005年度赊销额。

（2）计算2005年度应收账款的平均余额。

（3）计算2005年度维持赊销业务所需要的资金额。

（4）计算2005年度应收账款的机会成本额。

（5）若2005年应收账款需要控制在400万元，在其他因素不变的条件下，应收账款平均收账天数应调整为多少天？


正确答案：

　（1）现销与赊销比例为1：4，所以现销额＝赊销额/4，即赊销额＋赊销额/4＝4500，所以赊销额＝3600（万元）

　　（2）应收账款的平均余额＝日赊销额×平均收账天数＝3600/360×60＝600（万元）

　　（3）维持赊销业务所需要的资金额＝应收账款的平均余额×变动成本率＝600×50％＝300（万元）

　　（4）应收账款的机会成本＝维持赊销业务所需要的资金×资金成本率＝300×10％＝30（万元）

　　（5）应收账款的平均余额＝日赊销额×平均收账天数＝3600/360×平均收账天数＝400，

　　所以平均收账天数＝40（天）。

第4题：

甲公司2018 年度全年营业收入为4500 万元(全部为赊销收入)，应收账款平均收现期为60 天。公司销售单价为500 元/件，单位变动成本为250 元件。若将应收账款所占用的资金用于其他等风险投资，可获得收益率为10%。2019 年公司调整信用政策，全年销售收入(全部为赊销收入)预计增长40%，应收账款平均余额预计为840 万元。假定全年360 天。
(1) 2018 年应收账款平均余额？
(2) 2018 年变动成本率？
(3) 2018 年应收账款机会成本？
(4) 2019 预计应收账款周转率和应收账款周转天数？


答案：
解析：
(1) 2018 年应收账款平均余额？
答案4500x60/360= 750 万元
解析：应收账款平均余额=日销售额x 平均收现期= (年销售额/360) x 平均收现期。
(2) 2018 年变动成本率？
答案250/500= 50%
解析：变动成本率=单位变动成本/单价。
(3) 2018 年应收账款机会成本？
答案750*50%*10%=37.5
解析：应收账款机会成本=应收账款平均余额x 变动成本率x 资本成本率。
(4) 2019 预计应收账款周转率和应收账款周转天数？
答案周转率=4500x (1+40%) /840= 7.5
周转天数=360/7.5=48
解析：应收账款周转率=营业收入应收账款平均余额;应收账款周转天数=360/应收账款周转率。
考点：营运资金管理——应收账款管理、本量利的运用（变动成本率）、营运能力分析。

第5题：

某公司给客户提供的信用条件为“2/15，n/40”，预计年赊销额为7200 万元，有40%的客户在第15 天付款，其余客户的平均付款时间为60 天，变动成本率为60%，资金成本率为8%，一年按360 天计算，则下列说法正确的有（ ）。

A.平均应收账款为504 万元
B.平均收账天数为42 天
C.应收账款占用资金为840 万元 D.应收账款应计利息为40.32 万元

答案：B,D
解析：
平均收账天数＝40%×15＋60%×60＝42（天）应收账款平均余额＝7200/360×42＝840（万元）应收账款占用资金＝840×60%＝504（万元）应收账款应计利息＝504×8%＝40.32（万元）

第6题：

某企业预测2008年度销售收入为5 400万元，现销与赊销比例为2：3，应收账款平均收账天数为60天，变动成本率为70%，企业的资金成本率为10%，一年按360天计算。

要求：

(1)计算2008年度赊销额；

(2)计算2008年度应收账款的平均余额；

(3)计算2008年度维持赊销业务所需要的资金额；

(4)计算2008年度应收账款的机会成本额；

(5)若2008年应收账款平均余额需要控制在360万元，在其他因素不变的条件下，应收账款平均收账天数应调整为多少天?


正确答案：
(1)2008年度赊销额
＝5 400×3/(2+3)＝3 240(万元)
(2)应收账款的平均余额
＝日赊销额×平均收账天数
＝3 240/360×60＝540(万元)
(3)维持赊销业务所需要的资金额
＝应收账款的平均余额×变动成本率
＝540×70%＝378(万元)
(4)应收账款的机会成本
＝维持赊销业务所需要的资金×资金成本率
＝378×10%＝37.8(万元)
(5)应收账款的平均余额＝日赊销额×平均收账
天数＝3 240/360×平均收账天数＝360
解得：平均收账天数＝40(天)

第7题：

某公司预计的2019年度赊销收入为6000万元，信用条件是（2/10，1/20，n/45），其变动成本率为40%，资本成本为10%，收账费用为150万元。预计占赊销额60%的客户会利用2%的现金折扣，占赊销额30%的客户会利用1%的现金折扣，其余客户在信用期内付款。一年按360天计算。
要求：
（1）计算平均收账期；
（2）计算应收账款平均余额；
（3）计算应收账款机会成本；
（4）计算现金折扣成本；
（5）计算该信用政策下的税前损益。


答案：
解析：
（1）平均收账期=60%×10+30%×20+10%×45=16.5（天）
（2）应收账款平均余额=6000/360×16.5=275（万元）
（3）应收账款机会成本=275×40%×10%=11（万元）
（4）现金折扣成本=6000×60%×2%+6000×30%×1%=90（万元）
（5）税前收益=6000-（6000×40%+11+150+90）=3349（万元）。

第8题：

E公司生产和销售甲、乙两种产品。该公司应收账款的资金成本率为10%，如果明年的信用政策为“n/20”，估计平均收账期为24天，赊销比例为80%，收账费用为赊销额的1%，坏账损失为赊销额的2%。预计甲产品销售量为4万件，单价100元，单位变动成本60元，单位存货变动成本50元，平均存货量为1000件， 平均应付账款为80万元；乙产品销售量为2万件，单价300元，单位变动成本240元，单位存货变动成本200元，平均存货量为500件，平均应付账款为100万元。 如果明年将信用政策改为“8/0，5/10，n/40”，预计不会影响产品的单价、单位变动成本和销售的品种结构，而销售额将增加到1500万元，赊销比例会提高到90%，应收账款周转天数为20天，固定成本会增加70万元。赊销额中享受折扣的比例为80%,需要支出8.64万元的收账费用，坏账损失为销售额的1%，存货占用资金的应计利息为6万元，应付账款占用对方资金的应计利息为23万元。 要求： (1)计算不改变信用政策时，应收账款和存货占用资金的应计利息、应付账款占用对方资金的应计利息（一年按360天计算，计算结果以万元为单位） (2)计算改变信用政策时，现金折扣成本和应收账款占用资金利息； (3)计算改变信用政策引起的损益变动额，并说明公司是否应该改变信用政策。


正确答案：
(1)不改变信用政策时：
应收账款占用资金的应计利息=4×100×80%/360×24×60/100×10%+2×300×80%/360×24×240/300×10%
=1.28.+2.56=3.84(万元)
存货占用资金的应计利息=(1000×50+500×200)×10%
=15000(元）=1.5(万元）
应付账款占用对方资金的应计利息=(100+80)×10%=18(万元）
(2)改变信用政策时：
现金折扣成本
=1500×10%×8%+1500×90%×80%×5%=66(万元）
甲产品销售额占总销售额的比重
=4×100/(4×100+2×300)=0.4乙产品销售额占总销售额的比重=1_0.4=0.6应收账款占用资金的应计利息=1500×0.4×90%/360×20×60/100×10%+1500×0.6×90%/360×20×240/300×10%
=1.8+3.6=5.4(万元)
(3)每年损益变动额：
增加的收入
=1500—（4×100+2×300)=500(万元）
增加的变动成本
=(1500×40%×60/100-4×60)+(1500×60%×240/300-2×240)
=360(万元)
增加的固定成本=70(万元）
增加的现金折扣=66(万元）
增加的应收账款占用资金应计利息=5.4—3.84=1.56(万元)
增加的存货占用资金的应计利息=6—1.5=4.5(万元）
增加的应付账款占用对方资金的应计利息=23—18=5(万兀）
增加的收账费用
=8.64-(4×100+2×300)×80%×1%
=0.64(万元）
增加的坏账损失
=1500×1%—(4×100+2×300)×S0%×2%
=—1(万元）
增加的收益额
=500-360-70-66-1.56—4.5+5—0.64+1=3.3(万元)
由于信用政策改变后增加的收益额大于零，所以，公司应该改变信用政策。

第9题：

乙公司2018年度销售收入720万元，确定的信用条件“2/10，n/30”，其中占销售收入60%的客户选择10天内付款，40%的客户选择30天内付款。假设乙公司的变动成本率为50%，资本成本率为10%，全年天数按360天计算，则下列说法中正确的有（ ）。

A.平均收现期为16天
B.平均收现期为18天
C.日销售额为3万元
D.应收账款的机会成本为1.8万元
E.应收账款的机会成本为3.6万元

答案：B,D
解析：
平均收现期=10×60%+30×40%=18（天），选项B正确，选项A不正确；日销售额=720/360=2（万元），选项C不正确；应收账款机会成本=2×18×50%×10%=1.8（万元），选项D正确，选项E不正确。

第10题：

（2019年）甲公司2018年度全年营业收入为4500万元（全部为赊销收入），应收账款平均收现期为60天。公司产品销售单价为500元/件，单价变动成本为250元/件。若将应收账款所占用的资金用于其他等风险投资可获得的收益率为10%，2019年调整信用政策，全年销售收入（全部为赊销收入）预计增长40%，应收账款平均余额预计为840万元，假定全年按照360天计算。
　　要求：（1）计算2018年应收账款平均余额。
　　（2）计算2018年变动成本率。
　　（3）计算2018年应收账款的机会成本。
　　（4）计算2019年预计的应收账款周转率和周转天数。


答案：
解析：
　（1）2018年应收账款平均余额＝4500/360×60＝750（万元）
　　（2）2018年变动成本率＝250/500×100%＝50%
　　（3）2018年应收账款的机会成本＝75 0×50%×10%＝37.5（万元）
　　（4）2019年应收账款周转率＝4500×（1＋40%）/840＝7.5（次）
　　2019年应收账款周转天数＝360/7.5＝48（天）

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