中级会计职称

2019年1月1日，甲公司按面值发行一般公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的公司债券，面值为20000万元，票面年利率为7%，发行所得20000万元存入银行。甲公司于当日对厂房进行开工建造并支付5000万元的工程款。假定专门借款闲置资金用于短期投资，月收益率为0.5%，至当年年末该工程尚未完工，不考虑其他因素，2019年借款利息应资本化的金额为（　　）万元。 A.1050 B.350 C.1400 D.500

题目
2019年1月1日，甲公司按面值发行一般公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的公司债券，面值为20000万元，票面年利率为7%，发行所得20000万元存入银行。甲公司于当日对厂房进行开工建造并支付5000万元的工程款。假定专门借款闲置资金用于短期投资，月收益率为0.5%，至当年年末该工程尚未完工，不考虑其他因素，2019年借款利息应资本化的金额为（　　）万元。

A.1050
B.350
C.1400
D.500
参考答案和解析
答案：D
解析：
2019年借款费用应资本化的金额=20000×7%-（20000-5000）×0.5%×12=500（万元）。
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相似问题和答案

第1题：

甲公司为建造一项固定资产于2008年1月1日发行5年期债券，面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2008年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2008年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。甲公司2008年全年发生的借款费用应予资本化的金额为( )万元。

A．1040

B．578

C．608

D．1460


正确答案：C
解析：资本化金额=20800×5%-(16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1)=1040-432=608(万元)。

第2题：

甲公司2014年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。厂房于2014年1月1日开工建造，2014年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2014年12月31日工程尚未完工，该未完工，该在建工程的账面余额为（ ）。

A.4692．97万元

B.4906．21万元

C.5452．97万元

D.5600万元


正确答案：A
【解析】本题考核利息资本化。资本化期间为2014年全年。2014年利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限=10662．10×8%×1=852．97(万元)；借款费用资本化金额=852．97-760=92．97(万元)；2014年末在建工程账面余额=4600+92．97=4692．97(万元)。

第3题：

甲公司2009年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2009年1月1日开工建造，2009年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2009年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。

A．4692.97

B．4906.21

C．5452.97

D．5600


正确答案：A
解析：在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(万元)。

第4题：

（2018年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：
（1）2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20 000万元，票面年利率为7%，发行所得20 000万元存入银行。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5 000万元，年利率为6%，期限3年；另一笔于2017年1月1日借入，本金为3 000万元，年利率为8%，期限5年。
（3）厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：
2016年1月1日，支付建造商15 000万元；
2016年7月1日，支付建造商5 000万元；
2017年1月1日，支付建造商4 000万元；
2017年7月1日，支付建造商2 000万元；
（4）2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360天，每月按30天算。
要求（1）编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。
要求（2）计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。
要求（3）计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。


答案：
解析：
（1）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　 贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　 20 000
（2）
2016年资本化的利息金额（专门借款）
=20 000×7%-（20 000-15 000）×0.3%×6=1 310（万元）；
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 310
　　银行存款（或投资收益）　　　　　　　　　　　　90
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
（3）
2017年专门借款的资本化金额=20 000×7%=1 400（万元）
2017年一般借款资本化率
=（5 000×6%+3 000×8%）/（5 000+3 000）=6.75%
2017年一般借款的资本化金额
=4 000×6.75%+2 000×6/12×6.75%=337.5（万元）
2017年一般借款的费用化金额
=（5 000×6%+3000×8%）-337.5=202.5（万元）。
2017年资本化金额=1 400+337.5=1 737.5（万元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　337.50
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　202.50
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540

第5题：

长江公司为建造某固定资产专门于2018年1月1日按面值发行3年期一次还本付息的公司债券，债券面值为6000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2018年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：3月1日，工程动工并支付工程进度款550万元；5月1日，支付工程进度款700万元；5月19日至9月7日，因进行工程质量和安全检查停工；9月8日重新开工；10月1日支付工程进度款1200万元，至年末工程尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2018年资本化期间该项借款未动用资金存入银行利息月收益为0.15%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
（4）2018年专门借款利息费用化金额为（ ）万元。

A.0
B.180
C.12
D.30

答案：C
解析：
　　（4）2018年专门借款利息费用化金额=6000×3%×2/12-6000×0.15%×2=12（万元）。

第6题：

甲公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款3 000万元、6 000万元和 2 000万元。办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：

(1)20×7年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付；

(2)20×7年7月1日专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。

闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0．5%。企业于20×6年借入了两笔一般借款，分别为：

(1)向A银行长期借款4 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；

(2)按面值发行公司债券20 000万元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，到期一次还本付息。

要求：

(1)做出甲公司借入专门借款和发行债券的分录。

(2)假设不考虑利息资本化的因素，做出20×7年一般借款计提利息的分录。

(3)计算甲公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额。


正确答案：(1)20×7年1月1日取得专门借款时： 借：银行存款 4 000 贷：长期借款 4 000 20×7年7月1日取得专门借款时： 借：银行存款 4 000 贷：长期借款 4 000 发行公司债券时： 借：银行存款 20 000 贷：应付债券——面值 20 000 (2)计提第一笔一般借款的利息： 借：财务费用 240 贷：应付利息 240 计提第二笔一般借款的利息： 借：财务费用 1 600 贷：应付债券——应计利息 1 600 (3)①计算专门借款利息费用资本化金额(为简化计算假定全年按360天计算)专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金额短期投资取得的投资收益＝4 000×8%+4 000×10%×l80/360-1 000×0．5%×6＝490(万元) ②计算一般借款利息费用资本化金额 公司为建造办公楼的支出总额为3000+6 000+2 000＝11 000(万元)超过了专门借款总额4 000+4 000＝8 000(万元)占用了一般借款3 000万元。 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 其中： 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =(9 000-8 000)×180/360+2 000×90/360＝1 000(万元) 一般借款资本化率＝(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)＝7．67% 一般借款利息费用资本化金额为：1 000×7．67%＝76．7(万元) ③计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额 该公司建造办公楼应子资本化的利息费用金额566．7万元即专门借款利息费用资本化金额490万元和一般借款利息费用资本化金额76．7万元之和。
(1)20×7年1月1日，取得专门借款时：借：银行存款4000贷：长期借款400020×7年7月1日，取得专门借款时：借：银行存款4000贷：长期借款4000发行公司债券时：借：银行存款20000贷：应付债券——面值20000(2)计提第一笔一般借款的利息：借：财务费用240贷：应付利息240计提第二笔一般借款的利息：借：财务费用1600贷：应付债券——应计利息1600(3)①计算专门借款利息费用资本化金额(为简化计算，假定全年按360天计算)专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金额短期投资取得的投资收益＝4000×8%+4000×10%×l80/360-1000×0．5%×6＝490(万元)②计算一般借款利息费用资本化金额公司为建造办公楼的支出总额为3000+6000+2000＝11000(万元)，超过了专门借款总额4000+4000＝8000(万元)，占用了一般借款3000万元。一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(9000-8000)×180/360+2000×90/360＝1000(万元)一般借款资本化率＝(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)＝7．67%一般借款利息费用资本化金额为：1000×7．67%＝76．7(万元)③计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额该公司建造办公楼应子资本化的利息费用金额566．7万元，即专门借款利息费用资本化金额490万元和一般借款利息费用资本化金额76．7万元之和。

第7题：

长江公司为建造某固定资产专门于2018年1月1日按面值发行3年期一次还本付息的公司债券，债券面值为6000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2018年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：3月1日，工程动工并支付工程进度款550万元；5月1日，支付工程进度款700万元；5月19日至9月7日，因进行工程质量和安全检查停工；9月8日重新开工；10月1日支付工程进度款1200万元，至年末工程尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2018年资本化期间该项借款未动用资金存入银行利息月收益为0.15%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
（3）2018年专门借款利息资本化金额为（ ）万元。

A.180
B.82.05
C.120
D.0

答案：B
解析：
　　（3）专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=6000×3%×10/12-（5450×0.15%×2+4750×0.15%×5+3550×0.15%×3）=82.05（万元）。

第8题：

甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于 20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。

A．4692.97万元

B．4906.21万元

C．5452.97万元

D．5600万元


正确答案：A
解析：该在建工程的账面余额=4600+ (10662.10×8%-760)=4692.97(万元)。

第9题：

A公司为建造厂房于2017年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款闲置资金存入银行的年收益率为3%。2017年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生安全事故，在2017年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至当年年末工程尚未完工。该项专门借款在2017年度应予资本化的利息金额为（　　）万元。

A.20
B.45
C.60
D.15

答案：D
解析：
由于工程于2017年8月1日至11月30日发生非正常中断，中断时间连续超过3个月，应暂停借款利息资本化，该项专门借款2017年度资本化的时间为2个月（7月、12月）。该项专门借款2017年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）。

第10题：

2018年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2018年累计发生建造支出3 600万元。2019年1月1日，该公司又取得一笔一般借款1 000万元，年利率为6%，并且按面值发行公司债券600万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。2019年2月1日发生建造支出800万元，以借入款项和发行债券所得款项支付。至2019年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季度计算利息资本化金额。2019年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为（　　）万元。

A.3
B.4.5
C.9
D.13.5

答案：B
解析：
2019年1月1日剩余专门借款400万元，2019年2月1日再次发生资产支出800万元，所以占用了一般借款400万元（800-400）。

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