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多选题下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的有（）。A管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险B自动化控制可以消除管理层凌驾于控制之上的风险C管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见D某些总体风险较低的被审计单位可能不存在管理层凌驾于控制之上的风险
题目
多选题
下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的有（）。
A
管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
B
自动化控制可以消除管理层凌驾于控制之上的风险
C
管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见
D
某些总体风险较低的被审计单位可能不存在管理层凌驾于控制之上的风险
参考答案和解析
正确答案：
B,D
解析：
选项B，该类风险只能合理控制，不能被完全消除；
选项D，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。
选项D，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。
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相似问题和答案
第1题：
（1）管理层通过凌驾于内部控制之上实施舞弊的主要手段有哪些？
（2）管理层凌驾于内部控制之上的风险是什么风险？针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序有哪些？
正确答案：
（1） 对财务信息做出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段有：
① 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
② 滥用或随意变更会计政策；
③ 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；
④ 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；
⑤ 隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
⑥ 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
⑦ 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有固定规律，但注册会计师应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。
（2） 管理层凌驾于内部控制之上的风险（以下简称“凌驾风险”）属于特别风险。针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括：
① 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为仿制财务报表做出的调整分录是否适当；
② 针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允；
③ 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性。
（1） 对财务信息做出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段有：
① 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
② 滥用或随意变更会计政策；
③ 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；
④ 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；
⑤ 隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
⑥ 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
⑦ 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有固定规律，但注册会计师应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。
（2） 管理层凌驾于内部控制之上的风险（以下简称“凌驾风险”）属于特别风险。针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括：
① 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为仿制财务报表做出的调整分录是否适当；
② 针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允；
③ 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性。
第2题：
下列有关特别风险的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制
D.在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制
D.在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果
答案：C
解析：
选项C错误，针对特别风险的控制，如果评估结论为控制本身的设计是合理的，但没有得到执行，或者控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么不需要进行控制测试。
第3题：
下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是( )。
A、编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险
B、舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险
C、所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
D、收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目
答案：A
解析：选项A错误，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明确的高低关系，而且侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件。选项B正确，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。选项C正确，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。选项D正确，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
解析：选项A错误，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明确的高低关系，而且侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件。选项B正确，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。选项C正确，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。选项D正确，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
第4题：
以下有关管理层凌驾于控制之上的说法中，错误的是（ ）。
A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
B.复核会计估计是否存在偏向是应对管理层凌驾于控制之上的必要程序
C.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关
D.并非所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
B.复核会计估计是否存在偏向是应对管理层凌驾于控制之上的必要程序
C.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关
D.并非所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
答案：D
解析：
管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都存在。
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第5题：
下列关于会计分录测试的提法中，不恰当的是（ ）。
A.注册会计师只对被审计单位存在管理层凌驾于控制之上风险的实施会计分录测试
B.所有被审计单位均存在管理层凌驾于控制之上的风险
C.会计分录和其他调整的类型不同，其固有风险和受被审计单位内部控制影响的程度不同
D.特殊资产减值准备的计提较容易被管理层操纵，可能具有较高的重大错报风险
B.所有被审计单位均存在管理层凌驾于控制之上的风险
C.会计分录和其他调整的类型不同，其固有风险和受被审计单位内部控制影响的程度不同
D.特殊资产减值准备的计提较容易被管理层操纵，可能具有较高的重大错报风险
答案：A
解析：
在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险涉及和实施会计分录测试。
第6题：
下列关于管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，正确的有（ ）。
A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
B.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险，但风险水平因被审计单位而异
C.针对非公众利益实体，注册会计师无需专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试
D.针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当复核会计估计是否存在偏向，并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
B.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险，但风险水平因被审计单位而异
C.针对非公众利益实体，注册会计师无需专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试
D.针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当复核会计估计是否存在偏向，并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
答案：A,B,D
解析：
选项C，在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。
第7题：
下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的表述中，不恰当的是（ ）。
A.编制虚假财务报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，在注册会计师实施审计的过程中应当特别关注这类风险
B.管理层凌驾于控制之上的风险并非在所有被审计单位中都会存在
C.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
D.无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施必要审计程序
B.管理层凌驾于控制之上的风险并非在所有被审计单位中都会存在
C.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
D.无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施必要审计程序
答案：B
解析：
由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。
第8题：
对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，下列（ ）迹象表明可能存在管理层凌驾于控制之上的风险。
A．对于某重大供应商的欠款延迟入账
B．会计政策滥用或随意变更
C．接近期末，销售收入暴增
D．会计估计所依据假设不恰当的调整
正确答案：ABCD
第9题：
下列各项中，属于企业层面控制的有（ ）。
A.与控制环境相关的控制
B.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制
C.对内部信息传递和期末财务报告流程的控制
D.为应对交易和账户余额认定的重大错报风险而设计的控制
B.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制
C.对内部信息传递和期末财务报告流程的控制
D.为应对交易和账户余额认定的重大错报风险而设计的控制
答案：A,B,C
解析：
选项D属于业务流程、应用系统或交易层面的控制。
第10题：
下列各项中，用于控制管理层和治理层凌驾于控制之上的风险的有（ ）。
A.针对导致会计分录延迟或异常的交易的控制
B.针对关联方交易的控制
C.与管理层的重大估计相关的控制
D.内部举报投诉制度
B.针对关联方交易的控制
C.与管理层的重大估计相关的控制
D.内部举报投诉制度
答案：A,B,C,D
解析：
一般而言，针对凌驾风险采用的控制可以包括但不限于：（1）针对重大的异常交易（尤其是那些导致会计分录延迟或异常的交易）的控制；（2）针对关联方交易的控制；（3）与管理层的重大估计相关的控制；（4）能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制；（5）建立内部举报投诉制度。