中级会计实务
问答题编制甲公司发行债券相关的会计分录。
题目
参考答案和解析
相似问题和答案
第1题：
编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
借：应付利息 2500 贷：银行存款 2500
第2题：
甲上市公司（本题下称“甲公司”）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3％。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。 2001年4月1日，该可转换公司券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。 2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。 甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。 甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。 要求： （1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 （2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 （3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 （4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
借：银行存款 40360
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 40000
应付债券——可转换公司债券（溢价） 360
企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。
（2）2000年12月31日计提利息并对溢价摊销
（分析：每半年应计提的利息为40000×3%÷2=600
每半年应摊销的债券溢价为360÷3÷2=60）
分录：
借：财务费用 540 （因为设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工，所以计入财务费用，不计入在建工程）
应付债券——可转换公司债券（溢价）60
贷：应付利息 600 （因为题目中已经说明通过应付利息科目核算了）]
（3）2001年4月1日转换时，应先计提转换部分的利息并摊销溢价
[注意：全额计提利息并摊销溢价也是正确的] ：
借：财务费用 67.5 （倒挤）
应付债券——可转换公司债券（溢价）7.5 （2001年1－3月份转换部分应摊销的溢价：360÷3×3/12×10000/40000）
贷：应付利息 75 （10000×3％×3/12）
转换分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000
应付债券——可转换公司债券（溢价）52.5
[（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5]
贷：股本 800
资本公积——股本溢价 9327.5 （倒挤）
其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价，（360－60－60）÷4是剩余的两年中每半年应摊销的溢价，乘以10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。
（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
先计提利息并摊销溢价：
借：财务费用 405 （倒挤）
应付债券——可转换公司债券（溢价） 45
贷：应付利息 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份）
其中：溢价45的计算：360×30000/40000÷3×6/12.
转换时分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 30000
应付债券——可转换公司债券（溢价） 45 （这30000万面值中尚未摊销的溢价）
应付利息 450（这30000万面值中最后半年应计提的利息）
贷：现金 1
股本 2399.92
资本公积——股本溢价 28094.08 （倒挤）
第3题：
甲特种钢股份有限公司为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，甲公司于2010年1月按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。甲公司发行该债券时，二级市场上与之与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。
甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年未达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。
已知（P/S,8%，3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。
要求：
（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。
（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
（4）编制甲公司2012年初初将债券转为股份时的会计分录。
（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）
解：（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。
发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益股份。
负债成份公允价值=10000×（P/S,8%,3)+10000×3%×（P/A,8%,3)=10000×0.7398+300×2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：
借：银行存款 10 000
应付债券－可转换公司债券－利息调整 1288.87
贷：应付债券－可转换公司债券－面值 10 000
资金公积－其他资本公积 1288.87
（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日~2011年12月31日。
2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89（万元）。2010年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 696.89
贷：应付利息 300
应付债券－可转换公司债券－调整 396.89
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2011年利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）×实际利率8%×期限1=728.64（万元）。
2011年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 728.64
贷：应付利息 300
应付债券－可转换公司债券－利息调整 428.64
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。
转换的股份数=转换的债券面值（10000×80%)/换股率5=1600（万股）。转换时的会计分录是：
借：应付债券－可转换公司债券－面值（10000×80%） 8 000
资本公积－其他资本公积（1288.87×80%） 1031.10
贷：应付债券－可转换公司债券－利息调整（463.34×80%） 370.67
股本（1600×1） 1600
资本公积－股本溢价 7060.43
注：2011年末利息调整余额=1288.87-396.89-428.64=463.34（万元）。
第4题：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
借：债权投资——成本 2000
——利息调整 30
贷：银行存款 2030
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）
借：应收利息 （2000×4.2%）84
贷：投资收益 76.94
债权投资——利息调整 7.06
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录
2016年年末应确认的实际利息收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
债权投资——利息调整 7.33
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
借：银行存款 2 025
贷：债权投资——成本 2 000
——利息调整（30－7.06－7.33） 15.61
投资收益 9.39
第5题：
甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换债券，面值总额50 000万元，取得总收入52 400万元。
该债券期限为5年，票面年利率为5%；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自20×8年起，每年1月1日付息。
其他相关资料如下：（1）20×7年1月1日，甲公司收到发行价款52 400万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。所得税税率25%。
20×7年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，20×7年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。
（2）20×8年1月1日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）= 0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求：（1）计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司20×7年基本每股收益和稀释每股收益。
（4）编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（5）计算20×8年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（结果保留两位小数）
（1）可转换公司债券中负债成份的公允价值=50 000×0.8219+50 000×5%×4.4518 =52 224.50（万元）
权益成份的公允价值=52 400一52 224.5=175.50（万元）
借：银行存款 52 400
贷：应付债券一可转换公司债券(面值)
50 000
应付债券一可转换公司债券(利息调
整) 2 2：24.50
资本公积一其他资本公积 175.50
（2）20×7年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×5%=2 500（万元）
应确认的利息费用=52 224.5×4%=2 08B．98（万元）
借：财务费用 2 088.98
应付债券一可转换公司债券(利息调整)
411.O2
贷：应付利息 2 500
（3）基本每股收益=30 000/40 000=0.75（元）
稀释每股收益的计算：增加的净利润=52 224.5×4%×（1-25%）=1 566.74（万元）
假设转换所增加的普通股股数=50×100=5 000（万股）
增量股的每股收益=1 566.74/5 000=0.31（元）
增量股的每股收益小于原每股收益，则该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益=（30 000+1 566.74）/（40 000+5 000）
=0.70（元）
(4)借：应付利息 2 500
贷：银行存款 2 500
(5)转换的股数=25× 100=2 500(万股)
借：应付债券一可转换公司债券(面值)
25 000(50 000/2)
一可转换公司债券(利息调整)
906.74[(2 224.5—411.02)/2]
资本公积一其他资本公积
87.75(175.50/2)
贷：股本 2 500
资本公积一股本溢价 23 494.49
第6题：
甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×1年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换债券。该可转换债券期限为5年，票面年利率为3%。自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。 其他相关资料如下： （1）20×1年1月1日，甲公司收到发行价款50400万元,所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 （2）20×2年1月1日，该可转换债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。 假定：①甲公司对债券的溢价采用直线法摊销；②每年年末计提债券利息和摊销溢价；③20×1年该可转换债券借款费用的80%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素。
要求：
（1）编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。
（2）计算甲公司20×1年12月31日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价。
（3）编制甲公司20×1年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。
（4）编制甲公司20×2年1月1日支付可转换债券利息的会计分录。
（5）计算20×2年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。
（6）编制甲公司20×2年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。
（7）编制甲公司20×4年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。
（8）编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
贷：应付债券——可转换债券（面值） 50000
应付债券——可转换债券（溢价） 400
（2）01年计提的利息＝50000×3%＝1500（万元）
01年摊销的溢价＝400÷5＝80（万元）
（3）借：在建工程 1136 [（1500-80）×80%]
财务费用 284
应付债券——可转换债券（溢价） 80
贷：应付利息 1500
（4）借：应付利息 1500
贷：银行存款 1500
（5）转换的股数＝25000÷10＝2500（万股）
（6）借：应付债券——可转换债券（面值） 25000 （50000×50%）
应付债券——可转换债券（溢价） 160 [（400-80）×50%]
贷：股本 2500
资本公积 22660 （倒挤）
（7）借：财务费用 710
应付债券——可转换债券（溢价） 40 （400×50%/5）
贷：应付利息 750 （25000×3%）
应付利息 750
贷：银行存款 25750
第7题：
借：银行存款1100000
贷：应付债券-面值1000000
贷：应付债券-利息调整100000
每期支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
债券到期，归还本金时：
借：应付债券-面值
贷：银行存款
第8题：
分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）
37.①2007年12月31日发行债券
借：银行存款 7755
应付债券——利息调整 245
贷：应付债券——面值 8000
②2008年12月31日计提利息
借：在建工程 437.38
贷：应付债券——利息调整 77.38
应付利息 360
③2010年12月31日计提利息
借：财务费用 445.87
贷：应付债券——利息调整 85.87
应付利息 360
注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）
④2011年1月10日付息还本
借：应付债券——面值 8000
应付利息 360
贷：银行存款 8360
第9题：
甲特种钢股份有限公司(以下简称为“甲公司”)为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10 000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，甲公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10 000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股(按5元债券面值转换为-股普通股，每股面值1元)。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。
甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5 000万元，2011年12月末支付5 000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。
已知(P/S，8%，3)-0．7938；(P/A，8%，3)=2．5771。要求：
1.编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。
2.确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
3.编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
4.编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。(要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示)
1.编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。 发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。负债成份公允价值=10 000?(P/S，8%，3) 10 000?3%?(P/A，8%，3)=10 000?0．79384-300?2．5771—7 938 4-773．13=8 711．13(万元)；权益成份公允价值=10 000—8 711．13=1 288．87(万元)。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：
2.确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。 该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日～2011年12月31日。 2010年应付利息=债券面值10 000?票面利率3 0%?期限1=300(万元)； 2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8 711．13?实际利率8%?期限1=696．89(万元)。2010年末计提利息的会计分录是：
第10题：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
借：债权投资——成本 2 000
——利息调整 30
贷：银行存款 2 030
（2）甲公司2015年12月31日应确认的利息收入=2030×3.79%=76.94（万元）。
借：应收利息 84（2 000×4.2%）
贷：投资收益 76.94
债权投资——利息调整 7.06
（3）
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
（4）2016年12月31日应确认的利息收入=（2 030-7.06）×3.79%=76.67（万元）。
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
债权投资——利息调整 7.33
（5）
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
借：银行存款 2 025
贷：债权投资——成本 2 000
——利息调整 15.61（30-7.06-7.33）
投资收益 9.39