会计
多选题20×4年12月31日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5％，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6％。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利（提前赎回权）的公允价值为6
题目
可转换债券中嵌入的转股权应予分拆
应付债券的初始确认金额为9400万元
可转换债券中嵌入的提前赎回权不应予以分拆
确认其他权益工具540万元，确认衍生工具60万元
相似问题和答案
第1题：
某上市公司于1998年7月1日按面值发行20000万元的可转换公司债券(发行费用略)。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为10%，一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票。1999年7月1日某债券持有人将其持有的5000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元(面值)债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为( )万元。
A．4750
B．5000
C．5250
D．5500
解析：5000×(1+10%)-5000÷20=5250万元。
第2题：
20×5年1月1日，甲公司按面值发行的3年期可转换公司债券，其票面价值为 4 000万元，年利率为4.5%，实际利率为4%。每100元面值可转换为8股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。
A．0.08
B．12.5
C．20
D．22.5
解析：转股价格的计算为：100/8=12.5(元)。
第3题：
甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年1月1日开始购建，预计3年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元，票面年利率为1.5%，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的8000万元(面值)可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为( )万元。
A．4680
B．4740
C．4800
D．4860
解析：2004年7月1日转换部分债券的账面价值＝8000+8000×1.5%×1/2＝8060万元，债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响＝8060-8000/100×40＝4860万元
第4题：
B.940
C.500
D.115
其他权益工具 115
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）10
股本 50
资本公积——股本溢价 1055
第5题：
B.350
C.96 050
D.96 400
第6题：
甲上市公司于2003年7月l B按面值发行25 000万元的可转换公司债券(发行费用略)。：该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为6%，一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票。2004年7月1日某债券持有人将其持有的10 000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元(面值)债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换，公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为( )万元。
A．9 600
B．10 100
C．10 600
D．11 100
解析：可转换公司债券转换为股份之前，其会计核算要按期计提利息，转换为股份时，按账面价值结转为股份，资本公积=10 000×(1+6%)-10 000÷20×1=10100(万元)。
第7题：
A公司2010年1月1日按每份面值1000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）。
[（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，9%，3）＝0.7722]
要求：计算并编制A公司的有关会计分录。（单位为万元，结果保留两位小数）
（1）负债成份的初始入账金额
该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。
负债成份的初始入账金额＝400×1 000×6％×（P/A，9％，3）＋400 000×（P/F，9％，3）＝369 631.20（万元）
（2）权益成份的初始入账金额＝400 000－369 631.20＝30 368.80（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 400 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368.80
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
资本公积——其他资本公积 30 368.80
（4）2010年12月31日计息
借：财务费用 33 266.81（369 631.20×9％）
贷：应付利息 24 000（400 000×6％）
应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266.81
借：应付利息 24 000
贷：银行存款 24 000
（5）2011年4月1日计息
借：财务费用 8 525.21〔（369 631.20＋9 266.81）×9％×3/12〕
贷：应付利息 6 000 （400 000×6％×3/12）
应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525.21
转换的股份数＝400×80＝32 000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
应付利息 6 000
资本公积——其他资本公积 30 368.80
贷：应付债券—可转换公司债券——利息调整 18 576.78（30 368.80－9 266.81－2 525.21）
股本 32 000
资本公积——股本溢价 385 792.02
【答案解析】
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
第8题：
甲上市公司（本题下称“甲公司”）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3％。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。 2001年4月1日，该可转换公司券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。 2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。 甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。 甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。 要求： （1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 （2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 （3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 （4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
借：银行存款 40360
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 40000
应付债券——可转换公司债券（溢价） 360
企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。
（2）2000年12月31日计提利息并对溢价摊销
（分析：每半年应计提的利息为40000×3%÷2=600
每半年应摊销的债券溢价为360÷3÷2=60）
分录：
借：财务费用 540 （因为设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工，所以计入财务费用，不计入在建工程）
应付债券——可转换公司债券（溢价）60
贷：应付利息 600 （因为题目中已经说明通过应付利息科目核算了）]
（3）2001年4月1日转换时，应先计提转换部分的利息并摊销溢价
[注意：全额计提利息并摊销溢价也是正确的] ：
借：财务费用 67.5 （倒挤）
应付债券——可转换公司债券（溢价）7.5 （2001年1－3月份转换部分应摊销的溢价：360÷3×3/12×10000/40000）
贷：应付利息 75 （10000×3％×3/12）
转换分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000
应付债券——可转换公司债券（溢价）52.5
[（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5]
贷：股本 800
资本公积——股本溢价 9327.5 （倒挤）
其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价，（360－60－60）÷4是剩余的两年中每半年应摊销的溢价，乘以10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。
（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
先计提利息并摊销溢价：
借：财务费用 405 （倒挤）
应付债券——可转换公司债券（溢价） 45
贷：应付利息 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份）
其中：溢价45的计算：360×30000/40000÷3×6/12.
转换时分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 30000
应付债券——可转换公司债券（溢价） 45 （这30000万面值中尚未摊销的溢价）
应付利息 450（这30000万面值中最后半年应计提的利息）
贷：现金 1
股本 2399.92
资本公积——股本溢价 28094.08 （倒挤）
第9题：
B.22.42
C.40.10
D.47.61
借：银行存款 480
应付债券——可转换公司债券（利息调整） （500－457.58）42.42
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 500
其他权益工具 （480－457.58）22.42
第10题：
B.400
C.96050
D.350