单选题甲公司以一批库存商品和一幢建筑物交换乙公司的一项无形资产（商标权），双方均不改变资产的原有用途。有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品——A产品：账面余额为150万元，未计提存货跌价准备，税务部门核定增值税的销项税额为25.5万元；固定资产——建筑物：账面原值为900万元，已计提累计折旧100万元，税务部门核定增值税的销项税额为88万元。（2）乙公司换出：无形资产：账面价值为1000万元，税务部门核定增值税为60万元，增值税不再单独收付。（3）双方约定甲公司向乙公司支付银行存款50万元。（4）假定

A选项，860-（100-40）=800（万元）；B选项，800-800/6×9/12=700（万元）；C选项，60-60/6×9/12=52.5（万元）；D选项，与B选项金额相同。

C
Ⅰ，持有至到期投资未货币性资产，Ⅰ不属于非货币性资产交换；Ⅱ，在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》，Ⅱ不属于非货币性资产交换；Ⅲ，20÷（80+20）=20%<25%，属于非货币性资产交换。（注意，此处甲公司和乙公司尽管属于关联方，但只说明其交换资产可能导致非货币性资产交换不具有商业实质，从而影响非货币性资产是采用公允价值计量还是账面价值计量，但并不影响该项交易属于非货币性资产交易的认定）；Ⅳ，32÷=16%<25%,属于非货币性资产交换;Ⅵ,Ⅶ， 企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业属于非互惠转让,不属于非货币性资产交换;H，企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。不属于非货币性资产交换。

由于该项交易不具有商业实质，故换入投资性房地产的初始投资成本＝（ 900－100）＋48－200－57.6＝590.4（万元）。

（1）合并类型：反向购买。会计上的购买方：乙公司；被购买方：甲公司。理由：2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司发行6000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司，构成反向购买。
（2）购买日：2×15年6月30日。理由：2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司发行6000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；甲公司、乙公司的董事会进行了改选。实质上购买方取得对被购买方的控制权。
（3）甲公司取得乙公司80%股权投资的成本=6 000×3=18 000（万元）。
相关会计分录为：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　18 000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　12 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 550
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 550
（4）合并成本：
企业合并后，乙公司原股东丙公司持有甲公司的股权比例为：6 000/（6 000+5 000）=54.55%；
假定乙公司发行本公司普通股对甲公司进行企业合并，在合并后主体享有同样的股权比例，乙公司应当发行的普通股股数为2 500×80%/54.55%-2 500×80%=1 666.67（万股）或5 000/3=1 666.67（股）。
企业合并成本=1 666.67×9=15 000（万元）。
企业合并商誉=15 000-（8 200+2000×75%）=5 300（万元）。
（5）固定资产的列报金额=4 500+8000=12 500（万元）
无形资产的列报金额=[1 500+（3 000-1 000）]+3 500=7 000（万元）
递延所得税负债的列报金额=（3 000-1 000）×25%=500（万元）
盈余公积的列报金额=600+1 800×80%-600=1 440（万元）
未分配利润的列报金额=1 400+16 200×80%-1 400=12 960（万元）。

Ⅰ，持有至到期投资为货币性资产，Ⅰ不属于非货币性资产交换；Ⅱ在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》，Ⅱ不属于非货币性资产交换；Ⅲ20÷(80+20)=20％＜25％，属于非货币性资产交换。(注意，此处甲公司和乙公司尽管属于关联方，但只说明其交换资产可能导致非货币性资产交换不具有商业实质，从而影响非货币性资产是采用公允价值计量还是账面价值计量，但并不影响该项交易属于非货币性资产交易的认定)；Ⅳ32÷200=16％＜25％，属于非货币性资产交换，企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业属于非互惠转让，不属于非货币性资产交换，企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。不属于非货币性资产交换。

（1）合并类型：反向购买；
　　会计上的购买方：乙公司；被购买方：甲公司；
　　理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司发行6 000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司，构成反向购买。
（2）购买日：2×15年6月30日。理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司发行6 000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选。实质上购买方取得对被购买方的控制权。
（3）甲公司取得乙公司80%股权投资的成本＝6 000×3＝18 000（万元）
　　相关会计分录为：
　　借：长期股权投资　　　　　18 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　12 000
　　借：管理费用　　　　　　　 1 550
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 1 550
（4）合并成本：企业合并后，乙公司原股东丙公司持有甲公司的股权比例＝6 000/（6 000＋5 000）＝54.55%；假定乙公司发行本公司普通股对甲公司进行企业合并，在合并后主体享有同样的股权比例，不考虑少数股权的因素，乙公司应当发行的普通股股数＝
　　2 500×80%/54.55%－2 500×80%＝1 666.36（万股）。企业合并成本＝1 666.36×9＝
　　14 997.24（万元）。企业合并商誉＝14 997.24－（8 200＋2 000×75%）＝5 297.24（万元）。
（5）固定资产的列报金额＝4 500＋8 000＝12 500（万元）
　　无形资产的列报金额＝1 500＋（3 000－1 000）＋3 500＝7 000（万元）
　　递延所得税资产的列报金额＝0
　　递延所得税负债的列报金额＝（3 000－1 000）×25%＝500（万元）
　　盈余公积的列报金额＝600＋1 800×80%－600＝1 440（万元）
　　未分配利润的列报金额＝1 400＋16 200×80%－1 400＝12 960（万元）

（1）合并类型：构成业务的反向购买；会计上的购买方为乙公司；会计上的被购买方为甲公司。
理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司发行6 000万普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司持有甲公司股权比例=6 000÷（5 000+6 000）=54.55%，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司；甲公司与乙公司、丙公司不存在任何关联方联系。
（2）购买日为2×15年6月30日。
理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司发行6 000万普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，实质上购买方取得对被购买方的控制权。
（3）甲公司取得乙公司80%股权投资的成本=6 000×3=18 000（万元）。
会计分录：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　18 000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　12 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　1 550（1200+350）
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 550
（4）假定乙公司发行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主体享有同样的股权比例，乙公司应当发行的普通股股数=2 500×80%/［6 000/（6 000+5 000）×100%］-2 500×80%=1 666.67（万股）。
或：因甲公司3股股票换入乙公司1股股票，假定乙公司发行本公司普通股股票合并原甲公司净资产，则需发行股票股数=5 000÷3=1 666.67（万股）。
企业合并成本=1 666.67×9=15 000（万元）。



说明如下：
合并成本是购买方乙公司购买甲公司反向购买前净资产（图中甲公司5 000万股股票对应部分）付出对价的公允价值，因甲公司3股股票换乙公司1股股票，如果乙公司发行股票购买，需要乙公司发行股票=5 000÷3=1 666.67（万股），合并成本=1 666.67×9=15 000（万元）。
按教材做法：
甲公司5 000万股股票对应的净资产是甲公司反向购买前净资产，新发行的6 000万股对应的是乙公司80%净资产（即乙公司2 000万股股票部分），发行购买后，甲公司发行在外的股数为11 000万股（5 000+6 000），丙公司占54.55%（6 000÷11 000），假定乙公司发行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主体享有同样的股权比例，即两部分净资产（甲公司全部和乙公司80%部分）
需要乙公司股票股数=2 000÷54.55%=3 666.67（万股）［此处为便于理解，用54.55%计算，但结果有小数误差，实际3 666.67=2 000/（6 000/11 000×100%）］，扣除乙公司80%部分对应股数2 000万股，则购买甲公司反向购买前净资产需要乙公司股票股数=3 666.67-2 000=1 666.67（万股），合并成本=1 666.67×9=15 000（万元）。
如果是客观题计算合并成本，最简单的方法是用法律上母公司原股票股数乘以每股公允价值计算，本题合并成本=5 000×3=15 000（万元）。
企业合并商誉=15 000-［8 200+无形资产评估增值（3 000-1 000）-（3 000-1 000）×25%］×100%=5 300（万元）。
【提示】购买方乙公司购买的是被购买方甲公司反向购买前的全部净资产（图中甲公司5 000万股股票对应部分），不是54.55%对应的部分。
（5）固定资产的列报金额=4 500+8 000=12 500（万元）
无形资产的列报金额=1 500+（3 000-1 000）+3 500=7 000（万元）
递延所得税负债的列报金额=（3 000-1 000）×25%=500（万元）
盈余公积的列报金额=1 800（乙公司）×80%=1 440（万元）
未分配利润的列报金额=16 200（乙公司）×80%=12 960（万元）
（6）
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　2.5（10×25%）
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

选项 A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第 14号 ——收入》的规定进行会计处理；选项 C，银行承兑汇票属于货币性资产；选项 D，交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过 25%。