审计
单选题A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。注册会计师接受委托前，甲公司已经完成2012年度的存货盘点工作，对于2012年存货监盘程序的实施，注册会计师不应采取的做法是（ ）。A 在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B 在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易C 由于存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽盘D 由于存货内部控制存在最大缺陷，直接确认为审计范围受到
题目
在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
由于存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽盘
由于存货内部控制存在最大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
相似问题和答案
第1题：
ABC会计师事务所与甲公司洽谈2011年度财务报表审计业务时，在准备与前任注册会计师进行沟通时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 根据以上事例，回答17~20题 对于执行甲公司2011年财务报表审计业务的ABC会计师事务所的注册会计师而言，下列不属于前任注册会计师的是（ ）。 A．曾经与甲公司洽谈过2011年度财务报表审计业务的OPQ会计师事务所的注册会计师 B．已经对甲公司2011年度财务报表出具审计报告的GHI会计师事务所的注册会计师 C．接受委托执行甲公司2011年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的RST会计师事务所的注册会计师 D．已经对甲公司2010年度财务报表出具审计报告的DEF会计师事务所的注册会计师
界定是否为前任注册会计师的关键是是否接受被审计单位的委托执行财务报表审计业务，不论其是否已经完成审计工作或者是否已经出具审计报告，因此A是恰当的。
第2题：
（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。
…………
要求：
假定上述均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。
还应当与前任注册会计师沟通：（1）向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷；（2）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
第3题：
ABC会计师事务所接受G公司董事会的委托，对G公司2009年度的财务报表进行审计，庚注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。
在对存货实施监盘程序时，注册会计师不应当( )。
A．实际参与G公司存货的盘点
B．撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
C．对G公司存货的盘点进行现场监督
D．对G公司已经盘点的存货进行检查
解析：实施存货监盘程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。
第4题：
第5题：
B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
C.A 注册会计师评估认为X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
D.A 注册会计师未能对2012 年12 月31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序
第6题：
B.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告
C.A注册会计师未能对2012年12月31日存货实施监盘，因此，除对存货期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序
D.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
第7题：
（1）甲公司的存货存在特别风险。因针对特别风险的控制有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，故A注册会计师拟直接在本期审计中实施控制测试。
（2）对于已经灌装完毕并装箱的饮料，A注册会计师按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
（3）针对甲公司委托第三方保管的存货，A注册会计师决定向第三方函证存货的数量和状况。A注册会计师在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司提供的合同中的对应信息进行了核对，结果满意。
（4）在存货监盘结束前，A注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
（5）在对甲公司存货实施抽盘程序时发现差异，A注册会计师就此查明了原因，甲公司管理层及时进行了更正。A注册会计师认为存货盘点结果满意，未实施其他的审计程序。
<1>、要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）恰当。（1.2分）
（3）恰当。（1.2分）
（4）不恰当。（0.5分）注册会计师不仅应获取已填用盘点表单，还应取得作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回。（0.7分）
（5）不恰当。（0.5分）实施抽盘程序发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误／注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。（0.7分）
第8题：
2011年11月，ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公司的仓库中，也有部分存放在车间。甲公司对存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于2011年12月31日对存货进行了盘点。A注册会计师事先获取了甲公司的存货盘点计划，部分内容摘录如下：
(1)盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个区域，每人负责盘点一个区域；
(2)盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近；
(3)盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。要求：
(1)A注册会计师获取的盘点计划中是否存在缺陷，如果存在缺陷，A注册会计师应当向甲公司提出哪些改进建议；
(2)简要说明A注册会计师针对甲公司存货的计价认定进行审计时应当注意的问题。
(1)①存在缺陷。盘点小组应当由具有经验的仓库管理人员和独立的财务、内部审计人员共同组成。
②不存在缺陷。
③存在缺陷。车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件属于在产品存货，应当纳入盘点范围之内。
(2)甲公司的存货属于电子产品，A注册会计师在对甲公司存货的计价认定进行审计时，应当关注电子产品的型号与配置，可能平板电脑的外观很相似，但是配置不同的平板电脑的价值会差别很大；同时，电子产品受技术更新速度较快的影响，其可变现净值低于成本的风险较大，A注册会计师需要核实甲公司存货的可变现净值是否已经出现低于成本的情况，如果存在，应当进一步核实甲公司是否计提了适当的存货跌价准备。
第9题：
ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下： （1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。 （2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。 （3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，x注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。 （4）A注册会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据．在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。 假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当．简要说明理由。
正确答案: 第（1）项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
第（2）项，不恰当。
除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。
第（3）项，不恰当。
由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2012年度年初未分配利润和2012年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。
第（4）项，恰当。
第10题：
(1)注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研,并信赖详细的存货记录,如果堆场中的存货堆不高,可进行实地盘点,或通过旋转存货堆加以估计。
(2)监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种。在控制测试方式下,抽查的目的主要是确证TY公司的盘点计划是否得到了适当的执行;在实质性程序方式下,抽查的主要目的是证实TY公司的存货实物总额。
(3)对于将要抽查测试的存货项目,A注册会计师不应与TY公司进行沟通,而应尽可能避免TY公司了解将要抽查测试的存货项目;A注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之问发生的存货交易。
(4)对于抽查发现差异,一方面A注册会计师应查明原因,及时提请TY公司更正;另一方面考虑错误潜在的范围和重大程度,在可能的情况下,增加抽查范围,以减少错误的发生;A注册会计师可要求TY公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。
(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠,原因是存货监盘记录是注册会计师自行编制的,而存货盘点表是被审计单位提供的。