审计
问答题ABC会计师事务所拟承接D集团2012年财务报表审计业务，同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。相关资料如下： D集团持有合营企业40％的股权，2012年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30％。合营企业2012年度财务报表山其他注册会计师审计。 要求：如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。
题目
问答题
ABC会计师事务所拟承接D集团2012年财务报表审计业务，同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。相关资料如下： D集团持有合营企业40％的股权，2012年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30％。合营企业2012年度财务报表山其他注册会计师审计。 要求：如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。
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相似问题和答案
第1题：
ABC会计师事务所任承接了D集团公司2013年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目合伙人。在执行审计业务过程中，有如下事项：
（1）在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。
（2）集团项目组决定通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。
（3）在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会计师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。
（4）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集西层面实施分析程序。
（1）请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请简要说明理由。
（2）如果集团项目组评价，由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理？
（1）在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。
（2）集团项目组决定通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。
（3）在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会计师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。
（4）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集西层面实施分析程序。
（1）请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请简要说明理由。
（2）如果集团项目组评价，由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理？
答案：
解析：
（1）事项（1）有缺陷。集团项目组应对集团财务报表负总责，因此集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定。
事项（2）有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除对独立性的影响。
事项（3）没有缺陷。
事项（4）没有缺陷。
（2）如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可直接对组成部分财务信息实施程序。
事项（2）有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除对独立性的影响。
事项（3）没有缺陷。
事项（4）没有缺陷。
（2）如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可直接对组成部分财务信息实施程序。
第2题：
（2015年）甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）子公司乙公司从事新产品研发。2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利。A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。
（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售。A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。
（3）甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%。A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。
（4）DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。
（5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
要求：针对资料一第（1）至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）子公司乙公司从事新产品研发。2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利。A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。
（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售。A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。
（3）甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%。A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。
（4）DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。
（5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
要求：针对资料一第（1）至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
解析：
（1）是。
（2）否。丙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对丙公司的财务信息实施审计。
（3）否。零售收入占集团营业收入的三分之一／金额重大，对这40家子公司仅在集团层面实施分析程序不足够。
（4）否。组成部分重要性应当由集团项目组确定。
（5）否。戊公司的业务涉及外汇掉期交易，属于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，应当实施审计／审计程序。
（2）否。丙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对丙公司的财务信息实施审计。
（3）否。零售收入占集团营业收入的三分之一／金额重大，对这40家子公司仅在集团层面实施分析程序不足够。
（4）否。组成部分重要性应当由集团项目组确定。
（5）否。戊公司的业务涉及外汇掉期交易，属于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，应当实施审计／审计程序。
第3题：
ABC会计师事务所承接了下列集团的财务报表审计业务，在具体审计过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。
<1>、注册会计师承接了某集团公司的财务报表审计工作，在与集团公司治理层沟通时，下列表述恰当的有（ ）。
A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任
B.集团项目组在执行集团财务报表审计完全基于组成部分注册会计师的工作
C.组成部分注册会计师对组成部分财务报表审计工作及审计意见负全部责任
D.如果集团审计意见错误是由组成部分的审计意见构成的，组成部分的注册会计师应负责
正确答案：AC
【正确答案】：AC
【答案解析】：组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。
第4题：
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2019年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：
要求：针对第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。
（2）丙公司为甲集团公司2019年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。
不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。
要求：针对第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。
（2）丙公司为甲集团公司2019年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。
不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。
答案：
解析：
1.不恰当。如果集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑，应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据。
2.不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。
3.不恰当。丁公司是重要组成部分，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，获取的书面声明本身不能作为充分适当的审计证据。
2.不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。
3.不恰当。丁公司是重要组成部分，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，获取的书面声明本身不能作为充分适当的审计证据。
第5题：
ABC会计师事务所拟承接D集团2019年的集团财务报表审计业务，同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。相关资料如下：
D集团持有合营企业40%的股权，2019年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30%。合营企业2019年度财务报表由其他注册会计师审计。
要求：如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。
D集团持有合营企业40%的股权，2019年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30%。合营企业2019年度财务报表由其他注册会计师审计。
要求：如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。
答案：
解析：
集团项目组应当实施下列程序：
（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
（2）与组成部分注册会计师讨论由于错误或舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；
（3）复核组成部分注册会计师对已识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
（2）与组成部分注册会计师讨论由于错误或舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；
（3）复核组成部分注册会计师对已识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
第6题：
ABC会计师事务所承接了甲集团公司2014年度财务报表审计工作，委派A注册会计师任集团项目合伙人。在执行审计业务过程中，有如下事项：
（1）由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定组成部分财务报表的重要性。
（2）如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作来消除对独立性产生的影响。
（3）如果由组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组无需参与组成部分注册会计师的风险评估程序。
（4）对于不重要的组成部分，集团项目组计划在集团层面实施分析程序。
（1）分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请说明理由。
（2）如果集团项目组认为已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行相应程序，列示此时应轨行的程序。
（1）由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定组成部分财务报表的重要性。
（2）如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作来消除对独立性产生的影响。
（3）如果由组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组无需参与组成部分注册会计师的风险评估程序。
（4）对于不重要的组成部分，集团项目组计划在集团层面实施分析程序。
（1）分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请说明理由。
（2）如果集团项目组认为已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行相应程序，列示此时应轨行的程序。
答案：
解析：
（1）事项（1）有缺陷。组成部分财务报表的重要性应由集团项目组确定。
事项（2）有缺陷。集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
事项（3）有缺陷。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
事项（4）没有缺陷。
（2）①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；④实施特定程序。
事项（2）有缺陷。集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
事项（3）有缺陷。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
事项（4）没有缺陷。
（2）①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；④实施特定程序。
第7题：
ABC会计师事务所接受Y集团委托，审计其2019年度财务报表，S注册会计师被指派为项目合伙人。已知Y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。审计过程中，S注册会计师有如下观点：
（1）集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要程度和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（2）S注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有非重大的疑虑，于是S注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除该疑虑的影响。
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
（4）集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求、集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方，以及组成部分层面值得关注的内部控制缺陷等。
（5）如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
要求：假定不考虑其他事项，逐项判断上述观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
（1）集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要程度和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（2）S注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有非重大的疑虑，于是S注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除该疑虑的影响。
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
（4）集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求、集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方，以及组成部分层面值得关注的内部控制缺陷等。
（5）如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
要求：假定不考虑其他事项，逐项判断上述观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
答案：
解析：
（1）不恰当。取决因素还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
（2）不恰当。如果对组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
（3）恰当。
（4）不恰当。组成部分层面值得关注的内部控制缺陷应该由组成部分注册会计师向集团项目组通报。
（5）恰当。
（2）不恰当。如果对组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
（3）恰当。
（4）不恰当。组成部分层面值得关注的内部控制缺陷应该由组成部分注册会计师向集团项目组通报。
（5）恰当。
第8题：
ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2013年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。
要求：
(1)根据我国集团财务报表审计中的责任认定，该业务中ABC会计师事务所与DEF会计师事务所分别应当承担什么责任?
(2)集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序以识别特别风险，参与的性质、时间安排和范围如何确定?
(3)集团财务报表整体的重要性由谁确定?在审计过程的哪一阶段确定?
(4)如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当如果处理?
正确答案：
(1)ABC会计师事务所对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任；DEF会计师事务所基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。
(2)集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
(3)集团财务报表整体的重要性由集团项目组在制定集团总体审计策略时确定。
(4)集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：
①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；
④实施特定程序。
第9题：
A注册会计师是ABC会计师事务所指定的X集团公司2019年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下：
（1）经过与各组成部分注册会计师的沟通，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。
（2）集团项目组拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。
（3）因为境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。
（4）由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对组成部分财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。
（5）虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。
（6）对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。
要求：
分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。
（1）经过与各组成部分注册会计师的沟通，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。
（2）集团项目组拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。
（3）因为境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。
（4）由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对组成部分财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。
（5）虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。
（6）对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。
要求：
分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。
答案：
解析：
（1）不恰当。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境。
（2）不恰当。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
（3）不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。
（4）不恰当。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（5）不恰当。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。
（6）不恰当。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。
（2）不恰当。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
（3）不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。
（4）不恰当。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（5）不恰当。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。
（6）不恰当。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。
第10题：
ABC会计师事务所拟承接D集团的集团财务报表审计业务。集团项目合伙人在考虑承接业务时，如果认为由于D集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取以下（ ）恰当的措施。
A.拒绝接受审计业务委托或解除业务约定
B.考虑变更审计业务为审阅业务
C.与前任集团审计项目组沟通
D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对集团财务报表发表无法表示意见
B.考虑变更审计业务为审阅业务
C.与前任集团审计项目组沟通
D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对集团财务报表发表无法表示意见
答案：A,D
解析：
选项B不恰当，ABC事务所是拟承接D集团的审计业务，不涉及变更鉴证业务性质的问题；选项C不恰当，ABC事务所拟承接业务中已预期受到D集团管理层的限制，无法与前任集团项目组沟通。