注册会计师

某上市公司2010年1月1日发行面值为2 000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。该批债券实际发行价格为2 020万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（　）。[已知（P/A，8%，3）＝2.5771，（P/F，8%，3）＝0.7938]　A.80.00万元 B.154.69万元 C.174.69万元 D.234.69万元

题目
某上市公司2010年1月1日发行面值为2 000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。该批债券实际发行价格为2 020万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（　）。[已知（P/A，8%，3）＝2.5771，（P/F，8%，3）＝0.7938]　
　　

A.80.00万元
B.154.69万元
C.174.69万元
D.234.69万元
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第1题：

甲上市公司2008年1月1日发行20000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，按年度付息，债券发行1年后可转换为股票。甲公司实际发行价格为19200万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场利率为5%，甲公司初始确认时负债成份和权益成份的金额分别是（ ）万元。

A．19200.0

B．18366.05，833.95

C．18366.05，1633.95

D．19166.05，833.95


正确答案：B
负债成份公允价值=400/(1+5%)+400/(1+5%)+20400/(1+5%)=18366.05(万元)，权益成份公允价值=19200—18366.05=833.95(万元)。 

第2题：

甲上市公司2008年1月1日发行面值为2 000万元，期限为3年、票面利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。甲公司实际发行价格为1920万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场利率为8%，甲公司初始确认时负债成分的金额是（）万元。[已知PW（8%,3）=2.5771，PV（8%,3）=0.7938]
　　A.1920.00 B.1825.31 C.1845.31 D.1765.31


答案：C
解析：
可转换公司债券，属于混合金融工具，对于发行方而言，既有负债性质，又有权益工具性质，应当在初始确认该金融工具时将负债和权益成分进行分拆。将负债成分确认为应付债券、将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按该金融工具的发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。甲公司初始确认时负债成分的金额=2OOOX0.7938+2000x5%X2.5771=1845.31（万元）。

第3题：

甲上市公司2008年1月1日发行面值为2000万元，期限为3年、票面利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。甲公司实际发行价格为1920万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场利率为8%，甲公司初始确认时负债成分的金额是（ ）万元。（已知PVA（8%，3）=2.5771，PV（8%，3）=0.7938）

A．1920.00

B．1825.31

C．1845.31

D．1765.31


正确答案：C

第4题：

甲公司经批准于2014年1月1日按面值发行3年期、票面年利率6%、分期付息一次还本的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为9%，则发行日该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（　　）万元。
已知：（P/F,9%,3）=0.7722,(P/A,9%,3)=2.5313
　　　 (P/F,6%,3)=0.8396,(P/A,6%,3)=2.6730

A.379.61
B.853.78
C.4146.22
D.4620.39

答案：A
解析：
未来现金流量现值=5000×6%×2.5313+5000×0.7722=4620.39（万元），所以负债成分的公允价值为4620.39万元，权益成分入账价值=5000-4620.39=379.61（万元），选项A正确。

【知识点】 持有至到期投资的计量,持有至到期投资的计量

第5题：

AS公司20×1年1月1日按每份面值1000元、发行价格为1020元，发行了200万份可转换债券，取得总收入204000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4％，到期一次还本分次付息；可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6％。则下列关于AS公司20×1年1月1日的会计处理，错误的是（ ）。[已知（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651]

A.银行存款确认金额为204000万元
B.权益成分的初始入账金额为17859.2万元
C.负债成分的初始入账金额为186140.80万元
D.应付债券——可转换公司债券（利息调整）借方确认金额为17859.2万元

答案：D
解析：
负债成分的初始入账金额＝1000×200×4%×3.4651＋1000×200×0.7921＝186140.80（万元）；权益成分的初始入账金额＝204000－186140.80＝17859.2（万元）。
借：银行存款　204000
　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　13859.2
　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　200000
　　　　其他权益工具　17859.2

第6题：

某上市公司2010年1月1日发行面值为2000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。该批债券实际发行价格为1920万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（ ）万元。（已知PVA（8%，3）=2.5771，PV（8%，3）=0.7938）

A．80.00

B．154.69

C．174.69

D．234.69


正确答案：B
［答案］：B
［解析］：
该批可转换公司债券负债成分的初始入账价值=2000×5%×2.5771+2000×0.7938=1845.31（万元），权益成分的初始入账价值=1920-1845.31=74.69（万元）。真题给出的答案为B选项，是不正确的。本题参考分录为：
借：银行存款 1920
　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 154.69（2000-1845.31）
　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 2000
　　　　资本公积—其他资本公积 74.69

第7题：

甲公司于20×3年1月1日按200100万元发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，该批债券面值为200000万元，期限为3年，票面年利率为2%；利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值是（ ）万元。[已知（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/F，6%，3）＝0.8396]

A.21388.00
B.21488.00
C.21304.04
D.21404.04

答案：B
解析：
负债成分的公允价值＝200000×2%×（P/A，6%，3）＋200000×（P/F，6%，3）＝200000×2%×2.6730＋200000×0.8396＝178612（万元），权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝200100－178612＝21488（万元）。借：银行存款200100应付债券——可转换公司债券（利息调整）（200000－178612）21388贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000其他权益工具（200100－178612）21488

第8题：

甲上市公司2009年1月j日发行面值为20000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2％，利息按年支付．债券发行1年后可转换为该公司股票。该债券实际发行价格为19 200万元(假定不考虑发行费用)，甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5％。相关现值系数如下：

则甲上市公司该项可转换公司债券权益成份的初始确认金额为( )万元。

A．0

B．799．56

C．1 634．72

D．834．72


正确答案：D
解析：负债成份的初始确认金额=20 000×0．8638+20 000×2％×2．7232=18 365．28(万元)，权益成份的初始确认金额=19 200-18 365．28=83 1．72(万元)。

第9题：

（2018年）长江公司2017年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券，发行价格为80000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年12月31日支付，债券发行一年后，可转换为普通股，债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数，该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%，长江公司发行可转换债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（　　）万元。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722

A.0
B.80000.0
C.8098.8
D.71901.2

答案：C
解析：
负债成分的公允价值=100×800×5%×（P/A，9%，3）+100×800×（P/F，9%，3）=71901.2（万元），则长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额=80000-71901.2=8098.8（万元）。

第10题：

28.甲公司经批准于2014年1月1日按面值发行3年期、票面年利率6%、分期付息-一次还本的可转换
公司债券5000万元，款项已收存银行，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为9%，则发行日该可转换公司债券权益成分的初始人账价值为()万元。
已知: ( P/F,9%,3 ) =0.7722,(P/A,9%,3)=2.5313
(P/F ,6% ,3)=0.8396,(P/A,6% ,3)=2.6730

A.379.61
B.853.78
C.4146.22
D.4620.39

答案：A
解析：
未来现金流量现值=5000 x 6% x 2.5313+5000 x0.7722=4620.39 (万元)，所以负债成分的公允价值为4620.39万元，权益成分人账价值=5000- 4620.39=379.61 (万元)，选项A正确。

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