注册会计师
甲公司为上市公司，2×17年至2×19年有关债权投资业务如下： （1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180．24万元。 该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息。 甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 （2）2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息1200
题目
甲公司为上市公司，2×17年至2×19年有关债权投资业务如下：
（1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180．24万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息。
甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息1200万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备80万元。当日市场年利率为5％。
（3）2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息1200万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额200万元。当日市场年利率为6％。
（4）2×19年1月1日，甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。同日，该金融资产的公允价值为19200万元。
（5）2×19年1月10日，甲公司将上述金融资产出售，收到款项19500万元；
相关年金现值系数如下：
（P／A，5％，5）=4．3295；（P／A，6％，5）=4．2124；（P／A，7％，5）=4．1002；
（P／A，5％，4）=3．5460；（P／A，6％，4）=3．4651；（P／A，7％，4）=3．3872。
相关复利现值系数如下：
（P／F，5％，5）：0．7835；（P／F，6％，5）=0．7473；（P／F，7％，5）=0．7130；
（P／F，5％，4）：0．8227；（P／F，6％，4）=0．7921；（P／F，7％，4）=0．7629。
假定不考虑相关税费及其他因素影响。
要求：
（1）判断甲公司2×17年1月1日取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（4）说明甲公司2×19年1月1日对持有乙公司债券应如何进行会计处理，并编制相关分录。
（5）编制甲公司2×19年1月10日出售乙公司债券的会计分录。
（1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180．24万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息。
甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息1200万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备80万元。当日市场年利率为5％。
（3）2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息1200万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额200万元。当日市场年利率为6％。
（4）2×19年1月1日，甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。同日，该金融资产的公允价值为19200万元。
（5）2×19年1月10日，甲公司将上述金融资产出售，收到款项19500万元；
相关年金现值系数如下：
（P／A，5％，5）=4．3295；（P／A，6％，5）=4．2124；（P／A，7％，5）=4．1002；
（P／A，5％，4）=3．5460；（P／A，6％，4）=3．4651；（P／A，7％，4）=3．3872。
相关复利现值系数如下：
（P／F，5％，5）：0．7835；（P／F，6％，5）=0．7473；（P／F，7％，5）=0．7130；
（P／F，5％，4）：0．8227；（P／F，6％，4）=0．7921；（P／F，7％，4）=0．7629。
假定不考虑相关税费及其他因素影响。
要求：
（1）判断甲公司2×17年1月1日取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（4）说明甲公司2×19年1月1日对持有乙公司债券应如何进行会计处理，并编制相关分录。
（5）编制甲公司2×19年1月10日出售乙公司债券的会计分录。
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相似问题和答案
第1题：
A公司2010年至2014年发生与金融资产有关的业务如下：
(1)2010年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期-次还本，另支付相关费用6．38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。
(2)2010年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元。
(3)2011年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券各年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响；2011年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。
(4)2012年，预计未来现金流量未发生变动。
(5)2013年，甲公司财务状况发生好转，原减值迹象全部消失。(6)2014年末，A公司此债券投资到期，如期收回投资。
假设不考虑其他因素(结果保留两位小数)。要求：
(1)编制2010年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录；
(2)计算确定2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；
(3)编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；
(4)编制2012年12月31曰A公司的有关分录；
(5)编制2013年12月31日A公司的有关分录；
(6)编制2014年12月31日A公司收回投资的有关分录。
正确答案：
第2题：
（2014年）甲公司2×11年度至2×13年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
（1）2×11年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为债权投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。
（2）2×11年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。
（3）2×12年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
（4）2×13年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×11年度债权投资的投资收益。
（2）计算甲公司2×12年度债权投资的减值损失。
（3）计算甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益。
（4）根据资料（1）～（4），逐笔编制甲公司债权投资相关的会计分录。
（“债权投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
（1）2×11年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为债权投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。
（2）2×11年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。
（3）2×12年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
（4）2×13年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×11年度债权投资的投资收益。
（2）计算甲公司2×12年度债权投资的减值损失。
（3）计算甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益。
（4）根据资料（1）～（4），逐笔编制甲公司债权投资相关的会计分录。
（“债权投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
答案：
解析：
（1）甲公司2×11年度债权投资的投资收益金额＝900×7.47%＝67.23（万元）
（2）甲公司2×12年度债权投资的减值损失＝摊余成本（900＋17.23＋18.52）－现值800
＝135.75（万元）
（3）甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益＝售价801－账面价值800＝1（万元）
（4）2×11年1月1日：
借：债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 900
债权投资——利息调整 100
2×11年12月31日：
借：应收利息 50 （1 000×5%）
债权投资——利息调整 17.23
贷：投资收益 67.23 （900×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2×12年12月31日：
借：应收利息 50 （1 000×5%）
债权投资——利息调整 18.52
贷：投资收益 68.52 [（900＋17.23）×7.47%]
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借：信用减值损失 135.75
贷：债权投资减值准备 135.75
2×13年1月1日：
借：银行存款 801
债权投资减值准备 135.75
债权投资——利息调整 64.25（100－17.23－18.52）
贷：债权投资——成本 1 000
投资收益 1
（2）甲公司2×12年度债权投资的减值损失＝摊余成本（900＋17.23＋18.52）－现值800
＝135.75（万元）
（3）甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益＝售价801－账面价值800＝1（万元）
（4）2×11年1月1日：
借：债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 900
债权投资——利息调整 100
2×11年12月31日：
借：应收利息 50 （1 000×5%）
债权投资——利息调整 17.23
贷：投资收益 67.23 （900×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2×12年12月31日：
借：应收利息 50 （1 000×5%）
债权投资——利息调整 18.52
贷：投资收益 68.52 [（900＋17.23）×7.47%]
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借：信用减值损失 135.75
贷：债权投资减值准备 135.75
2×13年1月1日：
借：银行存款 801
债权投资减值准备 135.75
债权投资——利息调整 64.25（100－17.23－18.52）
贷：债权投资——成本 1 000
投资收益 1
第3题：
甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务：
（1）2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票4 000股作为短期投资，每股买入价为18元，其中0.5元为宣告但尚未分派的现金股利。别支付相关税费360元。
（2）2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。
（3）2000年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。
（4）2001年2月3日，出售持有的A公司股票3 000股，实得价款52 000元。假定已售股票的跌价准备也同时结转。
（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。
（7）2001年12月31日，A公司的股票市价为每股17元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
正确答案：
（1）借：短期投资 70360[4000×（18-0.5）+360]
应收股利 2000（4000×0.5）
贷：银行存款 72360
（2）借：银行存款 2000
贷：应收股利 2000
（3）借：投资收益 6360[（70360/4000-16）×4000]
贷：短期投资跌价准备 660
（4）借：银行存款 52000
短期投资跌价准备 4770（6360/4000×3000）
贷：短期投资 52770（70360/4000×3000）
投资收益 4000（52000+4770-52770）
（5）借：应收股利 100（0.1×1000）
贷：短期投资 100
（6）借：银行存款 100
贷：应收股利 100
（7）借：短期投资跌价准备 1100{17000-[70360-（6360-4770）-52770-100]}
贷：投资收益 1100
（1）借：短期投资 70360[4000×（18-0.5）+360]
应收股利 2000（4000×0.5）
贷：银行存款 72360
（2）借：银行存款 2000
贷：应收股利 2000
（3）借：投资收益 6360[（70360/4000-16）×4000]
贷：短期投资跌价准备 660
（4）借：银行存款 52000
短期投资跌价准备 4770（6360/4000×3000）
贷：短期投资 52770（70360/4000×3000）
投资收益 4000（52000+4770-52770）
（5）借：应收股利 100（0.1×1000）
贷：短期投资 100
（6）借：银行存款 100
贷：应收股利 100
（7）借：短期投资跌价准备 1100{17000-[70360-（6360-4770）-52770-100]}
贷：投资收益 1100
第4题：
甲公司、乙公司均为境内上市公司，2×19年11月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，应收货款2 700万元，2×20年3月10日，乙公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。债务重组协议如下： （1）乙公司向甲公司增发股票500万股，面值1元/股，占乙公司股份总额的1%，用于抵偿货款2 000万元，乙公司股票于2×20年3月10日的收盘价格为4元/股；乙公司以银行存款支付发行费用2万元； （2）甲公司同意豁免200万元货款；剩余货款延期至2×20年12月31日。予以延期的货款公允价值为400万元。 （3）甲公司以摊余成本计量该项应收债权，已计提坏账准备200万元。2×20年3月10日，该债权的公允价值为2 400万元。2×20年4月10日双方办理完成股权转让手续，甲公司将股票投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。乙公司当日的收盘价为4.02元/股。 （4）乙公司以摊余成本计量该项债务，截至2×20年3月10日，该货款的账面价值为2 700万元。不考虑其他因素。
（1）编制债权人甲公司的相关会计分录；
（2）编制债务人乙公司的相关会计分录；
（1）编制债权人甲公司的相关会计分录；
（2）编制债务人乙公司的相关会计分录；
答案：
解析：
（1）
债权人甲公司的账务处理如下：
2×20年4月10日：
借：交易性金融资产 （4.02×500）2 010
坏账准备 200
应收账款——债务重组 400
投资收益 [2 700－200－2 400－（4.02－4）×500]90
贷：应收账款 2 700
（2）
债务人乙公司的账务处理如下：
2×20年4月10日：
借：应付账款 2 700
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 （4.02×500－500） 1 510
应付账款——债务重组 400
其他收益——债务重组收益 290（4分）
借：资本公积——股本溢价 2
银行存款 2（1分）
债权人甲公司的账务处理如下：
2×20年4月10日：
借：交易性金融资产 （4.02×500）2 010
坏账准备 200
应收账款——债务重组 400
投资收益 [2 700－200－2 400－（4.02－4）×500]90
贷：应收账款 2 700
（2）
债务人乙公司的账务处理如下：
2×20年4月10日：
借：应付账款 2 700
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 （4.02×500－500） 1 510
应付账款——债务重组 400
其他收益——债务重组收益 290（4分）
借：资本公积——股本溢价 2
银行存款 2（1分）
第5题：
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司。甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈意盈余公积，假定不考虑其他因素，2×19年～2×20年有关长期股权投资的业务和资料如下：
（1）2×19年：
①2×19年1月1日，甲公司以银行存款295万元取得乙公司15%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为其他权益工具投资核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与其账面价值相等）。
②2×19年5月9日，乙公司宣告发放现金股利50万元。2×19年5月20日，甲公司收到该现金股利。
③2×19年12月31日，甲公司该项其他权益工具投资的公允价值为300万元。2×19年乙公司共实现净利润300万元。
（2）2×20年：
①2×20年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，实际支付价款630万元，并向乙公司派出一名董事，能够参与乙公司的生产经营决策。
当日，甲公司原持有对乙公司的股权投资公允价值为315万元。乙公司可辨认净资产公允价值为3130万元，除乙公司持有的A存货的账面价值比公允价值小80万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
截至2×20年底，该批A存货已对外销售80%。
②2×20年7月9日，甲公司出售一批X商品给乙公司，甲商品成本为100万元，售价为150万元，乙公司购入的X商品作为存货管理，至2×20年末，乙公司已将X商品的60%出售给外部独立的第三方。
③2×20年乙公司实现净利润500万元。
④2×20年末乙公司因持有的其他权益工具投资公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。
（1）分别编制甲公司2×19年和2×20年上述业务长期股权投资相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2×19年：
①2×19年1月1日，甲公司以银行存款295万元取得乙公司15%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为其他权益工具投资核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与其账面价值相等）。
②2×19年5月9日，乙公司宣告发放现金股利50万元。2×19年5月20日，甲公司收到该现金股利。
③2×19年12月31日，甲公司该项其他权益工具投资的公允价值为300万元。2×19年乙公司共实现净利润300万元。
（2）2×20年：
①2×20年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，实际支付价款630万元，并向乙公司派出一名董事，能够参与乙公司的生产经营决策。
当日，甲公司原持有对乙公司的股权投资公允价值为315万元。乙公司可辨认净资产公允价值为3130万元，除乙公司持有的A存货的账面价值比公允价值小80万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
截至2×20年底，该批A存货已对外销售80%。
②2×20年7月9日，甲公司出售一批X商品给乙公司，甲商品成本为100万元，售价为150万元，乙公司购入的X商品作为存货管理，至2×20年末，乙公司已将X商品的60%出售给外部独立的第三方。
③2×20年乙公司实现净利润500万元。
④2×20年末乙公司因持有的其他权益工具投资公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。
（1）分别编制甲公司2×19年和2×20年上述业务长期股权投资相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
解析：
（1）2×19年1月1日：
借：其他权益工具投资——成本 295
贷：银行存款 295（1分）
（2）2×19年5月9日：
借：应收股利 7.5
贷：投资收益 7.5（0.5分）
2×19年5月20日：
借：银行存款 7.5
贷：应收股利 7.5（0.5分）
2×19年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 5
贷：其他综合收益 5（1分）
（3）2×20年1月1日追加投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算：
借：长期股权投资——投资成本 630
贷：银行存款 630（1分）
至此时，30%股权投资的长期股权投资的初始投资成本是315＋630＝945（万元），享有新增投资日乙公司可辨认净资产公允价值份额是3130×30%＝939（万元），因此不用调整初始投资成本。（1分）
对原持有的股权投资进行转换：
借：长期股权投资——投资成本 ? ? ? ?315
贷：其他权益工具投资——成本 ? ? 295
??????????????????????????????????——公允价值变动??? ?? 5 ? ? ?
盈余公积? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1.5
利润分配——未分配利润 ? ? ? ? ? ? ?13.5（2分）
借：其他综合收益 5
贷：盈余公积 ? ? ? ?0.5
利润分配——未分配利润 ? ?4.5（1分）
（4）2×20年末：
乙公司经调整后的净利润＝500－80×80%－（150－100）×（1－60%）＝416（万元）
借：长期股权投资——损益调整 124.8（416×30%）
贷：投资收益 124.8（1分）
借：长期股权投资——其他综合收益 30（100×30%）
贷：其他综合收益 30（1分）
借：其他权益工具投资——成本 295
贷：银行存款 295（1分）
（2）2×19年5月9日：
借：应收股利 7.5
贷：投资收益 7.5（0.5分）
2×19年5月20日：
借：银行存款 7.5
贷：应收股利 7.5（0.5分）
2×19年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 5
贷：其他综合收益 5（1分）
（3）2×20年1月1日追加投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算：
借：长期股权投资——投资成本 630
贷：银行存款 630（1分）
至此时，30%股权投资的长期股权投资的初始投资成本是315＋630＝945（万元），享有新增投资日乙公司可辨认净资产公允价值份额是3130×30%＝939（万元），因此不用调整初始投资成本。（1分）
对原持有的股权投资进行转换：
借：长期股权投资——投资成本 ? ? ? ?315
贷：其他权益工具投资——成本 ? ? 295
??????????????????????????????????——公允价值变动??? ?? 5 ? ? ?
盈余公积? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1.5
利润分配——未分配利润 ? ? ? ? ? ? ?13.5（2分）
借：其他综合收益 5
贷：盈余公积 ? ? ? ?0.5
利润分配——未分配利润 ? ?4.5（1分）
（4）2×20年末：
乙公司经调整后的净利润＝500－80×80%－（150－100）×（1－60%）＝416（万元）
借：长期股权投资——损益调整 124.8（416×30%）
贷：投资收益 124.8（1分）
借：长期股权投资——其他综合收益 30（100×30%）
贷：其他综合收益 30（1分）
第6题：
甲公司发生的金融资产有关的业务如下：
（1）2011年1月1日，甲公司支付5 120万元购入乙公司于当日发行的3年期债券50万张，每张面值100元，票面利率6%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用11.9万元。甲公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为5%。
（2）2011年12月31日，甲公司持有的该债券公允价值为5 300万元。
（3）2012年，乙公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2012年底，甲公司经测算，预计该债券的预计未来现金流量现值为4 800万元。
假设不考虑其他因素。（计算结果保留两位小数）
1 、编制2011年1月1日甲公司取得该债券的有关分录；
2 、计算2011年12月31日甲公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；
3 、编制2012年12月31日甲公司关于该项投资的有关分录。
（1）2011年1月1日，甲公司支付5 120万元购入乙公司于当日发行的3年期债券50万张，每张面值100元，票面利率6%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用11.9万元。甲公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为5%。
（2）2011年12月31日，甲公司持有的该债券公允价值为5 300万元。
（3）2012年，乙公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2012年底，甲公司经测算，预计该债券的预计未来现金流量现值为4 800万元。
假设不考虑其他因素。（计算结果保留两位小数）
1 、编制2011年1月1日甲公司取得该债券的有关分录；
2 、计算2011年12月31日甲公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；
3 、编制2012年12月31日甲公司关于该项投资的有关分录。
答案：
解析：
1 、
（1）2011年1月1日甲公司取得该债券时：
借：持有至到期投资——成本 5 000
——利息调整 131.90
贷：银行存款 5 131.90
2 、
2011年12月31日，对于该项持有至到期投资：
甲公司应确认的投资收益＝5 131.90×5%＝256.60（万元）
甲公司应摊销的利息调整＝5 000×6%－256.60＝43.40（万元）
所以2011年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝5 131.90－43.40＝5 088.50（万元）
相关分录为：
借：应收利息 300
贷：持有至到期投资——利息调整 43.40
投资收益 256.60
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
3 、
2012年12月31日
借：应收利息 300
贷：持有至到期投资——利息调整 45.57
投资收益 （5 088.50×5%）254.43
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
未计提减值准备前，该项持有至到期投资的摊余成本＝5 088.50－45.57＝5 042.93（万元）
应计提的减值准备＝5 042.93－4 800＝242.93（万元）
借：资产减值损失 242.93
贷：持有至到期投资减值准备 242.93
计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝4 800（万元）
（1）2011年1月1日甲公司取得该债券时：
借：持有至到期投资——成本 5 000
——利息调整 131.90
贷：银行存款 5 131.90
2 、
2011年12月31日，对于该项持有至到期投资：
甲公司应确认的投资收益＝5 131.90×5%＝256.60（万元）
甲公司应摊销的利息调整＝5 000×6%－256.60＝43.40（万元）
所以2011年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝5 131.90－43.40＝5 088.50（万元）
相关分录为：
借：应收利息 300
贷：持有至到期投资——利息调整 43.40
投资收益 256.60
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
3 、
2012年12月31日
借：应收利息 300
贷：持有至到期投资——利息调整 45.57
投资收益 （5 088.50×5%）254.43
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
未计提减值准备前，该项持有至到期投资的摊余成本＝5 088.50－45.57＝5 042.93（万元）
应计提的减值准备＝5 042.93－4 800＝242.93（万元）
借：资产减值损失 242.93
贷：持有至到期投资减值准备 242.93
计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝4 800（万元）
第7题：
2.甲公司为一家制造业企业，2×18 年至 2×21 年发生如下与金融资产相关的事项：
（1）2×18 年 1 月 1 日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券 50 万份，支付价款 4751 万元，另支付手续费 44 万元。该债券期限为 5 年，每份债券面值为 100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，以按期收取利息、到期收回本金为目标。经计算，该债券的实际年利率为 7%。
（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为其他债权投资核算，并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为：
借：其他债权投资——成本 5000
贷：银行存款 4795
其他债权投资——利息调整 205
（3）2×18 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 5100 万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息 300
其他债权投资——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
借：其他债权投资——公允价值变动 269.35
贷：其他综合收益 269.35
（4）2×19 年 12 月 1 日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为债权投资核算，并要求相关人员对 2×18 年错误处理编制差错更正分录，2×19 年年末该债券的公允价值为 5200 万元。
（5）2×20 年 12 月 31 日，根据乙公司公开披露的信息，金融资产出现了信用减值的客观证据，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，金融资产发生信用减值 181.02 万元。
（6）2×21 年 1 月 1 日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券 30 万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为 95 元，并将剩余债券改变业务模式，全部重分类为其他债权投资。
不考虑所得税等因素。（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734 。
1.根据资料（1）～（4），判断甲公司 2×18 年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司 2×19 年相关会计处理。
2.作出 2×20 年甲公司与上述债券相关的会计处理。
3.编制甲公司 2×21 年 1 月 1 日的相关会计分录
（1）2×18 年 1 月 1 日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券 50 万份，支付价款 4751 万元，另支付手续费 44 万元。该债券期限为 5 年，每份债券面值为 100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，以按期收取利息、到期收回本金为目标。经计算，该债券的实际年利率为 7%。
（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为其他债权投资核算，并采用公允价值进行后续计量。
相关账务处理为：
借：其他债权投资——成本 5000
贷：银行存款 4795
其他债权投资——利息调整 205
（3）2×18 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 5100 万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息 300
其他债权投资——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
借：其他债权投资——公允价值变动 269.35
贷：其他综合收益 269.35
（4）2×19 年 12 月 1 日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为债权投资核算，并要求相关人员对 2×18 年错误处理编制差错更正分录，2×19 年年末该债券的公允价值为 5200 万元。
（5）2×20 年 12 月 31 日，根据乙公司公开披露的信息，金融资产出现了信用减值的客观证据，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，金融资产发生信用减值 181.02 万元。
（6）2×21 年 1 月 1 日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券 30 万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为 95 元，并将剩余债券改变业务模式，全部重分类为其他债权投资。
不考虑所得税等因素。（P/A，7%，2）＝1.8080；（P/S，7%，2）＝0.8734 。
1.根据资料（1）～（4），判断甲公司 2×18 年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司 2×19 年相关会计处理。
2.作出 2×20 年甲公司与上述债券相关的会计处理。
3.编制甲公司 2×21 年 1 月 1 日的相关会计分录
答案：
解析：
1.①甲公司 2×18 年的相关处理不正确。（1 分） 2×19 年甲公司应编制的更正分录为：
借：债权投资——成本 5000
其他债权投资——利息调整 205
贷：其他债权投资——成本 5000
债权投资——利息调整 205 （2 分）
借：债权投资——利息调整 35.65
贷：其他债权投资——利息调整 35.65（1 分）
借：其他综合收益 269.35
贷：其他债权投资——公允价值变动 269.35（1 分）
②计提 2×19 年的利息：
借：应收利息 300
债权投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15[（4795＋35.65）×7%]（1 分）
借：银行存款 300
贷：应收利息 300（1 分）
2.①计提 2×20 年的利息：
借：应收利息 300
债权投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]（1 分）
借：银行存款 300
贷：应收利息 300 （1 分）
②账务处理为：
借：信用减值损失 181.02
贷：债权投资减值准备 181.02（2 分）
3.2×21 年 1 月 1 日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
债权投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30／50]
债权投资减值准备 108.61（181.02×30／50）
贷：债权投资——成本（5000×30／50）3000
投资收益 12.84 （2 分）
剩余债券重分类为其他债权投资的分录： 借：其他债权投资 1900（95×20）
债权投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20／50]
债权投资减值准备 72.41（181.02×20／50）
贷：债权投资——成本 2000（5000×20／50）
其他综合收益 8.56（2 分）
借：债权投资——成本 5000
其他债权投资——利息调整 205
贷：其他债权投资——成本 5000
债权投资——利息调整 205 （2 分）
借：债权投资——利息调整 35.65
贷：其他债权投资——利息调整 35.65（1 分）
借：其他综合收益 269.35
贷：其他债权投资——公允价值变动 269.35（1 分）
②计提 2×19 年的利息：
借：应收利息 300
债权投资——利息调整 38.15
贷：投资收益 338.15[（4795＋35.65）×7%]（1 分）
借：银行存款 300
贷：应收利息 300（1 分）
2.①计提 2×20 年的利息：
借：应收利息 300
债权投资——利息调整 40.82
贷：投资收益 340.82[（4795＋35.65＋38.15）×7%]（1 分）
借：银行存款 300
贷：应收利息 300 （1 分）
②账务处理为：
借：信用减值损失 181.02
贷：债权投资减值准备 181.02（2 分）
3.2×21 年 1 月 1 日出售债券的分录：
借：银行存款 2850（30×95）
债权投资——利息调整 54.23[（205－35.65－38.15－40.82）×30／50]
债权投资减值准备 108.61（181.02×30／50）
贷：债权投资——成本（5000×30／50）3000
投资收益 12.84 （2 分）
剩余债券重分类为其他债权投资的分录： 借：其他债权投资 1900（95×20）
债权投资——利息调整 36.15[（205－35.65－38.15－40.82）×20／50]
债权投资减值准备 72.41（181.02×20／50）
贷：债权投资——成本 2000（5000×20／50）
其他综合收益 8.56（2 分）
第8题：
8——10题资料：
某小企业对甲公司投资200万元作为长期股权投资，占被投资企业股份额的40% ，采用权益法核算，投资后发生如下业务：
(1) 第一年甲公司实现了净利润200万元，
(2)甲公司宣告发放现金股利100万元;
(3)收到甲公司发放的现金股利;
(4)第二年甲公司发生净亏损700万元。
根据以上业务回答问题8——10：
8、对甲公司实现的净利润和发生的净亏损，该企业( )。
A、不进行账务处理
B、依据甲公司实现的净利润编制如下分录：
借：长期股权投资 800 000
贷：投资收益 800 000
C、依据甲公司发生的净亏损编制如下分录：
借：投资收益 2 800 000
贷：长期股权投资 2 800 000
D、依据甲公司发生的净亏损编制如下分录：
借：投资收益 2 400 000
贷：长期股权投资 2 400 000
正确答案：BC
第9题：
甲公司2×20年发生如下业务：
（1）6月21日，甲公司与债权银行签订债务重组协议，约定对甲公司所欠债务按照一定比例予以豁免。甲公司应付银行短期借款本金余额为3 000万元。对于上述债务，协议约定甲公司应于2×20年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。
（2）为了解决甲公司资金困难，8月20日，甲公司的母公司为其支付了600万元的存货采购款，但不影响甲公司各股东的持股比例。不考虑其他因素，甲公司进行的下列处理符合《企业会计准则》规定的有（ ）。
（1）6月21日，甲公司与债权银行签订债务重组协议，约定对甲公司所欠债务按照一定比例予以豁免。甲公司应付银行短期借款本金余额为3 000万元。对于上述债务，协议约定甲公司应于2×20年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。
（2）为了解决甲公司资金困难，8月20日，甲公司的母公司为其支付了600万元的存货采购款，但不影响甲公司各股东的持股比例。不考虑其他因素，甲公司进行的下列处理符合《企业会计准则》规定的有（ ）。
A.甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月21日
B.甲公司与债权银行进行债务重组确认营业外收入600万元
C.甲公司的母公司为其支付的货款部分，甲公司应将应付账款转为资本公积
D.甲公司应于2×20年6月28日确认与银行债务重组相关的损益
B.甲公司与债权银行进行债务重组确认营业外收入600万元
C.甲公司的母公司为其支付的货款部分，甲公司应将应付账款转为资本公积
D.甲公司应于2×20年6月28日确认与银行债务重组相关的损益
答案：C,D
解析：
甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月28日，甲公司应于当日确认债务重组的相关损益，所以，选项A错误，选项D正确；母公司为其偿还负债的，视同接受母公司权益性投入，应确认为资本公积，选项C正确。
第10题：
乙公司（债权人）和甲公司（债务人）债务重组资料如下：
（1）2×19年3月6日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项5000万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
（2）2×19年6月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为4250万元。
（3）2×19年9月6日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。当日应收款项和应付款项的公允价值均为3800万元。
（4）2×19年10月8日，乙公司办理了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用75万元和60万元。债转股后甲公司总股本为6250万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的20%，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为5000万元。应收款项和应付款项的公允价值仍为3800万元。
假定不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制乙公司（债权人）2×19年3月6日至10月8日的会计分录。
（2）编制甲公司（债务人）2×19年3月6日至10月8日的会计分录。
（1）2×19年3月6日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项5000万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
（2）2×19年6月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为4250万元。
（3）2×19年9月6日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。当日应收款项和应付款项的公允价值均为3800万元。
（4）2×19年10月8日，乙公司办理了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用75万元和60万元。债转股后甲公司总股本为6250万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的20%，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为5000万元。应收款项和应付款项的公允价值仍为3800万元。
假定不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制乙公司（债权人）2×19年3月6日至10月8日的会计分录。
（2）编制甲公司（债务人）2×19年3月6日至10月8日的会计分录。
答案：
解析：
