投资银行业务-保荐代表人

甲公司经批准于2011年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券20000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2012年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9％。己知(P／F，5，9％)=0．6499，(P／A

题目
甲公司经批准于2011年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券20000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2012年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9％。己知(P／F，5，9％)=0．6499，(P／A，5，9％)=3．8897。则下列说法正确的是（　　）

A.2011年1月1日，计入应付债券的金额为20000万元
B.2011年1月1日，计入应付债券的金额为17665．64万元
C.2011年1月1日，计入“其他权益工具”的金额为2334．36万元
D.2011年1月1日，计入“资本公积一其他资本公积”的金额为2334．36万元
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相似问题和答案

第1题：

某上市公司于1998年7月1日按面值发行20000万元的可转换公司债券(发行费用略)。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为10%，一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票。1999年7月1日某债券持有人将其持有的5000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元(面值)债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为( )万元。

A．4750

B．5000

C．5250

D．5500


正确答案：C
解析：5000×(1+10%)-5000÷20=5250万元。

第2题：

甲公司经批准于20×7年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假设转股时不足1股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。

20×8年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日20×7年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

已知：（P/F，9%，5）＝0.6499；（P/F，6%，5）＝0.7473；（P/A，9%，5）＝3.8897；（P/A，6%，5）＝4.2124

要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数）


正确答案：
20×7年1月1日发行可转换公司债券
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
100 000 000×(P/F，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)
=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897
=88 328 200(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值
=100 000 000－88 328 200
=11 671 800(元) 
借：银行存款　100 000 000
　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　11 671 800
　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　100 000 000
　　　　资本公积——其他资本公积　11 671 800
(2)20×7年12月31日确认利息费用
借：财务费用　7 949 538
　　贷：应付利息　6 000 000
　　　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　1 949 538
(3)20×8年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：(88 328 200+1 949 538+6 000 000)/10＝9 627 773.8(股)
借：应付债券——可转换公司债券(面值)　1 00 000 000
　　应付利息　6 000 000
　　资本公积——其他资本公积　11 671 800
　　贷：股本　9 627 773
　　　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　9 722 262
　　　　资本公积——股本溢价　98 321 757
　　　　库存现金　8

第3题：

甲上市公司2008年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券2000万元，款项已存入银行，债券票面利率为6%，不考虑发行费用。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。同期二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，则甲公司2008年12月31日因该可转换公司债券应确认的利息费用是( )万元。(已知PVA(9%，5)=3.8897，PV(9%，5)=0.6499)

A．81.01

B．116.78

C．120.00

D．158.99


正确答案：D

第4题：

甲公司经批准于2014年1月1日按面值发行3年期、票面年利率6%、分期付息一次还本的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为9%，则发行日该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（　　）万元。
已知：（P/F,9%,3）=0.7722,(P/A,9%,3)=2.5313
　　　 (P/F,6%,3)=0.8396,(P/A,6%,3)=2.6730

A.379.61
B.853.78
C.4146.22
D.4620.39

答案：A
解析：
未来现金流量现值=5000×6%×2.5313+5000×0.7722=4620.39（万元），所以负债成分的公允价值为4620.39万元，权益成分入账价值=5000-4620.39=379.61（万元），选项A正确。

【知识点】 持有至到期投资的计量,持有至到期投资的计量

第5题：

甲公司2018年1月1日按面值发行5年期分期付息、一次还本的可转换公司债券2000万元，款项己存入银行，债券票面利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。同期二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。则甲公司2018年12月3日因该可转换债券应确认利息费用()元。(已知(P/A, 9%, 5)=3.8897, (P/F, 9%, 5)=0.6499)

A.1589907.6

B.1655136.4

C.1585936.3

D.1609636.5

答案：A
解析：
该可转换公司债券负债成分的公允价值=2000X6%X (P/A, 9%，5) +2000X (P/F,9%，5) =1766. 564 (万元)，则2018年12月31日该可转换公司债券应确认的利息费用=1766.564X 10000X 9%=1589907.6 (元)。

第6题：

2×11年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本．年末付息．票面年利率为6%的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0元（按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股1元，余额退还现金。2×11年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%[(P/F，9%，5)=0．6499;(P/A，9%，5)=3．8897]，假设甲公司可转换债券的持有人在2×13年1月1日全部行使转换权，则公司增加的“资本公积——股本溢价”为( )元。

A．46601367．21

B．49337501．79

C．47037267．21

D．23518633．61


正确答案：C
【答案】C
【解析】可转债负债成分的公允价值
=[5000×6%×(P/A，9%，5)+5000×(P/F，9%，5)]×10000
=44164100（元）
转股时增加的股本=50000000÷10=5000000（元）
公司增加的“资本公积——股本溢价”=应付债券的摊余成本+权益成分的公允价值-转股时增加的股本=44164100+(44164100×9%-50000000×6%)+{[44164100+(44164100×9%-50000000×6%)]×9%-50000000×6%}+(50000000-44164100)-5000000=47037267.21（元）

第7题：

甲公司于20×3年1月1日按200100万元发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，该批债券面值为200000万元，期限为3年，票面年利率为2%；利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。则该公司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值是（ ）万元。[已知（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/F，6%，3）＝0.8396]

A.21388.00
B.21488.00
C.21304.04
D.21404.04

答案：B
解析：
负债成分的公允价值＝200000×2%×（P/A，6%，3）＋200000×（P/F，6%，3）＝200000×2%×2.6730＋200000×0.8396＝178612（万元），权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝200100－178612＝21488（万元）。借：银行存款200100应付债券——可转换公司债券（利息调整）（200000－178612）21388贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000其他权益工具（200100－178612）21488

第8题：

甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年1月1日开始购建，预计3年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元，票面年利率为1.5%，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的8000万元(面值)可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为( )万元。

A．4680

B．4740

C．4800

D．4860


正确答案：D
解析：2004年7月1日转换部分债券的账面价值＝8000+8000×1.5%×1/2＝8060万元，债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响＝8060-8000/100×40＝4860万元

第9题：

（2018年）长江公司2017年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券，发行价格为80000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年12月31日支付，债券发行一年后，可转换为普通股，债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数，该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%，长江公司发行可转换债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（　　）万元。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722

A.0
B.80000.0
C.8098.8
D.71901.2

答案：C
解析：
负债成分的公允价值=100×800×5%×（P/A，9%，3）+100×800×（P/F，9%，3）=71901.2（万元），则长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额=80000-71901.2=8098.8（万元）。

第10题：

甲公司经批准2017年1月1日按照面值发行5年期一次还本，按年付息的可转换公司债券2亿元，款项已经收取并存入银行，债券票面利率为6%，债券发行后1年后可转换为普通股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，债券持有人若在当期付息需转换为股票的，应按债券面值和应付利息之和除以股价，计算转换的股份数，2018年1月1日该债券商未支付上年度利息时，债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股票，假设该转换公司债券负债成分的公允价值为176656400元，折合利率为9%，应付利息全部计入财务费用，按年计提利息，已知（P/A，9%，5）＝3.8897，（P/F，9%，5）
＝0.6499，不考虑其他因素的影响，下列说法中正确的有（）。
Ⅰ．2017年1月1日发行可转换公司债券，应该计入到其他权益工具的金额为23343600元
Ⅱ．2017年度共计确认财务费用12000000元
Ⅲ．2017年度共计确认财务费用15899076元
Ⅳ．2018年1月1日转换的股份数为20000000股
Ⅴ．2018年1月1日转换时应确认“资本公积——股本溢价”194699076元

A、Ⅰ、Ⅲ、Ⅴ
B、Ⅱ、Ⅳ、Ⅴ、Ⅳ
C、Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ
D、Ⅰ、Ⅴ
E、Ⅰ、Ⅳ、Ⅴ

答案：A
解析：
具体计算如下：
①2017年1月1日发行可转换公司债券

可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200000000×0.6499＋200000000×6%×3.8897＝176656400（元）。可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000－176656400＝23343600（元）。
②2017年12月31日确认利息费用时：

③2018年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换的股份数为：（200000000＋12000000）/10＝21200000（股）。


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