高级会计师
顺风电力公司经批准干 2010 年 1 月 1 日溢价发行了 50 万份可转换债券，面值总额 50000 万元，取得总收入 52400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间按照面值转换为 100 股普通股。自 2011 年起，每年 1 月 1 日付息。 其他相关资料如下： (1) 2010 年 1 月 1 日，顺风电网公司收到发行价款 52400 万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率 25
题目
其他相关资料如下：
(1) 2010 年 1 月 1 日，顺风电网公司收到发行价款 52400 万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率 25%。2010 年顺风电网公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万元，2010 年发行在外普通股加权平均数为 40000 万股。
(2) 2011 年 1 月 1 日，该可转换公司债券的 50%转为顺风电网公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用，假定顺风电网公司发行可转换公司债
券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④利率为 4%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.4518，利率为 4%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。
要求：
相似问题和答案
第1题：
甲公司2009年1月1日发行3年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2010年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2010年1月1日甲公司转换债券时应确认的资本公积----股本溢价的金额为（5083.96）万元。
（5083.96）
第2题：
甲公司2010年1月1日按面值发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2011年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2011年1月1日转换债券时甲公司应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为( )万元。
A．4983.96
B．534.60
C．4716.66
D．5083.96
解析：转换债券时甲公司应确认的“资本公积——股本溢价”的金额=转销的“应付债券——可转换公司债券”余额4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]÷2}+转销的“资本公积——其他资本公积”367.30[(10200-9465.40)÷2]-股本100=5083.96(万元)。
第3题：
甲公司2009年1月1日发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2010年1月1日，某债券持有人将其持有的 5000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2010年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为( )万元。
A．4983.96
B．534.60
C．4716.66
D．5083.96
解析：甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额=转销的“应付债券——可转换公司债券”余额4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2}+转销的“资本公积——其他资本公积”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(万元)。
第4题：
A公司2010年1月1日按每份面值1000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）。
[（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，9%，3）＝0.7722]
要求：计算并编制A公司的有关会计分录。（单位为万元，结果保留两位小数）
（1）负债成份的初始入账金额
该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。
负债成份的初始入账金额＝400×1 000×6％×（P/A，9％，3）＋400 000×（P/F，9％，3）＝369 631.20（万元）
（2）权益成份的初始入账金额＝400 000－369 631.20＝30 368.80（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 400 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368.80
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
资本公积——其他资本公积 30 368.80
（4）2010年12月31日计息
借：财务费用 33 266.81（369 631.20×9％）
贷：应付利息 24 000（400 000×6％）
应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266.81
借：应付利息 24 000
贷：银行存款 24 000
（5）2011年4月1日计息
借：财务费用 8 525.21〔（369 631.20＋9 266.81）×9％×3/12〕
贷：应付利息 6 000 （400 000×6％×3/12）
应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525.21
转换的股份数＝400×80＝32 000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
应付利息 6 000
资本公积——其他资本公积 30 368.80
贷：应付债券—可转换公司债券——利息调整 18 576.78（30 368.80－9 266.81－2 525.21）
股本 32 000
资本公积——股本溢价 385 792.02
【答案解析】
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
第5题：
甲公司2007年1月1日按面值发行3年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券的公允价值为9 465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000万元(面值)本公司可转换公司债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（ ）万元。
A．4 983.96
B．534.60
C．4 716.66
D．4 616.66
甲公司转换债券时应确认的"资本公积——股本溢价"的金额=转销的"应付债券一可转换公司债券"余额4 816.66{[9 465.40+（9 465.40×6%－10 000×4%）]÷2}+转销的"资本公积——其他资本公积"267.30 [（10 000-9 465.40）÷2]-股本100=4 983.96万元。
第6题：
甲公司2009年1月1日发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率4%，实际利率6%。债券包含的负债成分的公允价值是9 465.4万元。2010年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2010年1月1日的利息已经支付。2010年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积-股本溢价”的金额为( )万元。
A．4 716.66
B．5 083.96
C．4 983.96
D．534.6
解析：甲公司转换债券时应确认的“资本公积-股本溢价”的金额
=转销的“应付债券”余额+转销的“资本公积”-股本
=[9 465.4+(9 465.4×6%-10 000×4%)]/2+(10 200-9 465.4)/2-100
=4 816.66+367.3-100=5 083.96(万元)
第7题：
甲公司2007年1月1日发行三年期的可转换债券，该债券每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的本公司5 000万元(面值)可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。2008年1月1日甲公司以银行存款支付2007年利息。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日债转股时甲公司应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为 ( )万元。
A．4 983.96
B．534.6
C．4 716.66
D．5 083.96
解析：甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额=转销的“应付债券——可转换公司债券”余额4816.66{[9 465.40+ (9465.40×6%-10000×4%)]/2}+转销的“资本公积——其他资本公积”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(万元)。
第8题：
甲公司2007年1月1日发行可转换债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值总额为500 万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2007年1月1日权益部分的初始入账金额为( )。
A．20
B．0
C．480
D．460
解析：负债部分的初始入账金额=15/(1+6%)1+15/(1+6%)2+(500+15)/(1+65)3=460(万元)；权益部分的初始入账金额=480-460=20(万元)
第9题：
甲公司2010年1月1日发行三年期可转换债券，每年12月31日付息．到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465．40万元，2011年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2011年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为( )万元。
A．4983．96
B．534．60
C．4716．66
D．5083．96
【答案】D
【解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额：转销的“应付债券一可转换公司债券”余额4816．66{[9465．40+(9465．40×6%-10000×4%)]/2}+转销的“资本公积一其他资本公积”367．30[(10200-9465．40)/2]-股本100=5083．96（万元）。
第10题：
甲公司2007年1月1日发行可转换债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。已知(P/A，6%，3)=2.76， (P/A，5%，3)=2.72；(P/S，6%，3)=0.84；(P/S，5%，3)=0.86。则2007年1月1日权益部分的初始入账金额为（ ）万元。
A．18.6
B．9.2
C．480
D．460
负债部分的初始入账金额=15×(P/A，6%，3)+500×(P/S，6%，3)=461.4