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2022年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案九
下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素有( )。
A．管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力
B．财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁
C．被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会
D．组织机构复杂或不稳定
解析：选项AB是舞弊的“动机或压力”因素。
第 28 题 下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“动机或压力”因素的有（ ）。
A．管理层为满足外部预期而承受过度的压力
B．内部控制存在缺陷
C．管理层态度不端
D．J公司财务稳定性受到不利经济环境的威胁
选项B属于舞弊风险因素中的“机会”；选项C属于舞弊风险因素中的“借口”因素。
下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是( )。
A、非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
B、职责分离或独立审核不充分
C、管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D、组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级
解析：选项C 正确。选项A属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“态度或借口”舞弊风险因素;选项B属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素;选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素。
在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的风险因素是（ ）。 A．组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级 B．管理层由一人或少数人控制 C．管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平 D．高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更
略
B.治理层为管理层设定了过高的销售业绩指标
C.在多个国家从事重大跨境经营
D.管理层在过于乐观的新闻报道和年报信息中作出的预期
2022年注册会计师考试审计模拟试题及答案九1.单选/舞弊种类与风险因素下列舞弊风险因素中，与侵占资产最相关的是()。A.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制B.对高级管理人员支出的监督不足C.会计系统和信息系统无效D.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由答案B解析四个选项都为舞弊提供了机会，只有B中“支出”与侵占资产有关。真题2015多改单2.单选/舞弊风险因素下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是()。A.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定态度或借口B.职责分离或独立审核不充分机会C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益动机或压力D.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级机会答案C解析动机或压力的特征是“趋利避害”，机会的特征是“有机可乘”，借口的特征是“抱怨管理层”。真题20153.多选/应对认定层舞弊风险下列各项做法中，可以应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的有()。A.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘B.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证C.扩大营业收入细节测试的样本规模D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在答案ABCD解析应对舞弊，需要尽量融入更多不可预见性因素。A、B、C、D均为不可预见性程序。真题20144.单选/应对存货舞弊风险如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是()。A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点B.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模答案D解析如存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试。扩大控制测试是为了降低实质性程序的范围，不合时宜真题2015。5.单选/评估管理层凌驾于控制的风险下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是()。A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险答案C解析注册会计师应当将下列三个情形评估为特别风险，其他情形是否存在特别风险都需要进一步评估：(1)舞弊导致的重大错报风险;(2)管理层凌驾于控制之上的风险;(3)超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。真题20196.单选/管理层凌驾于控制的应对措施应对管理层凌驾于控制之上的风险时，下列各项审计程序中，注册会计师可能无须实施的是()。A.测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当必须实施B.复核会计估计是否存在偏向必须实施C.确认重大关联方交易是否得到适当授权D.评价超出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由必须实施答案C解析无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以“测试会计分录、复核会计估计、评价超异理由”。C属于应对“超重关”的程序。真题2019多改单7.多选/管理层凌驾于控制之上的手段下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有()。A.不恰当地调整会计估计所依据的假设3/7B.随意变更会计政策2/7C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款7/7D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果6/7答案ABCD解析“不恰当地调整”、“随意变更”、“篡改”、“构造”以及“歪曲”这些词汇本身就表明了舞弊。真题20158.单选/识别违反法规行为下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是()。A.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况B.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D.阅读董事会和管理层的会议纪要答案B解析书面声明本身并不能提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。真题20159.多选/法律法规考虑的说法下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中,正确的有()。A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规B.对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取管理层的书面声明C.如果识别出被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告D.对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据答案ACD解析选项A正确，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。B:管理层应当声明已向注册会计师披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违反或涉嫌违反法律法规的行为;选项C正确，如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。选项D正确，针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。真题201910.简答/识别舞弊风险因素、应对舞弊的程序A注册会计师是甲公司2019年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下：(1)识别舞弊风险因素/动机或压力因重大疫情持续蔓延，甲公司所属行业市场萎缩，甲公司2019年度主营业务收入大幅下降。(2)识别舞弊风险因素/机会期中控制测试表明甲公司存在管理层可能凌驾于控制之上等值得关注的控制缺陷。(3)识别舞弊风险因素/动机或压力甲公司为节省开支，拟在2020年初裁减人员。预期裁减的主要人员为甲公司任职时间在三年以内的中层及基层管理人员。(4)应对管理层凌驾的程序A注册会计师拟通过实施会计分录测试和复核会计估计三缺一，以应对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险。(5)利用以前年度会计分录测试的结论因2018年度财务报表审计时实施的会计分录测试未发现错报，A注册会计师拟据此减少会计分录测试的规模。(6)发现舞弊要扩大审计范围A注册会计师发现某业务员虚报业务费10万元舞弊，有一就有二，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款，按内部规定对该业务员进行处罚，并作了相应的会计处理就事论事不行，要扩大审计范围，确定是否存在其他类似舞弊。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。要求：(1)针对事项(1)-(3)，分析甲公司是否构成舞弊风险因素，如认为构成舞弊风险因素，简要说明理由，并指出导致何种舞弊风险因素。(2)针对事项(4)-(6)，指出注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。答案(1)在事项(1)中，甲公司2019年度因重大疫情持续蔓延导致主营业务收入比上年大幅下降，表明存在对财务信息做虚假报告的动机或压力;(2)在事项(2)中，甲公司存在管理层可能凌驾于控制之上等值得关注的控制缺陷，表明存在对财务信息做虚假报告的机会;(3)在事项(3)中，甲公司预期裁减中层与基层管理人员，可能成为相关人员侵占资产的动机或压力。(4)不恰当。对于超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，还应当评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。(5)不恰当。会计分录测试的目的是应对管理层凌驾于控制之上的特别风险，对存在特别风险的领域，注册会计师不能依赖以前年度控制测试获得的控制有效的证据。综合2018(6)不恰当。所述事项表明存在舞弊，注册会计师应当实施追加程序，确定该业务员是否存在其他类似错报。综合201811.综合/真题荟萃甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事建筑材料的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了与应对舞弊和违反法规行为相关的情况。部分内容摘录如下：(1)选取拟测试的会计分录因评估的舞弊风险较高，实施会计分录测试时，A注册会计师拟选取所有金额超过30万元的异常项目进行测试金额大小与是否异常并无直接关系。(2)会计分录测试内容测试会计分录和其他调整时，针对选取的样本项目，A注册会计师检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。(3)发现员工舞弊2019年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某供应商向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项金额不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项即使金额不重大，舞弊性质也严重。(4)发现违反法规行为的程序A注册会计师发现甲公司未与部分员工签订劳动合同且未缴纳社会保金，管理层解释系员工流动频繁所致。A注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理证实确实未签订、未缴纳，未再实施其他审计程序起码要与治理层沟通，并根据沟通结果考虑对审计报告的影响。(5)发现高管舞弊A注册会计师发现甲集团公司采购副总经理挪用应付供应商的货款60万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。要求：针对资料四第(1)至(5)项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案(1)不恰当。金额大小不是选取测试异常项目的考虑因素/应测试所有异常项目。(2)不恰当。测试报告期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额是否准确不足以实现测试目标。综合2014(3)不恰当。应尽快向管理层通报。综合2016(4)不恰当。注册会计师应当评价违法违规行为对财务报表可能产生的影响信息/与治理层进行沟通行为。综合2017(5)不恰当。如果识别出的错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及较高层级的管理层，无论该项错报金额是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响;还需重新考虑此前获取审计证据的可靠性。综合2015
B.治理层和管理层对舞弊行为的态度
C.实施舞弊的机会
D.为舞弊行为寻找借口的能力
B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
C.职责分离或独立审核不充分
D.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定
C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D.职责分离或独立审核不充分
B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D.职责分离或独立审核不充分
B.实施舞弊的时间
C.实施舞弊的机会
D.为舞弊行为寻找借口的能力