经济学
问答题2010年1月20日M会计师事务所完成了对ABC公司2009年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。假定应出具保留结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。
题目
相似问题和答案
第1题：
ABC会计师事务所2×11年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其2×10年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目合伙人（非主任会计师）。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。
要求：(1)该审阅业务是何种类型的鉴证业务？如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是何种程度的保证？
(2)指出上述业务执行过程中的缺陷。
(3)该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言是高还是低？并简明叙述理由。
【正确答案】：(1)该审阅业务是基于责任方认定的鉴证业务。（0.5分）如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是有限保证。（0.5分）
(2)存在的缺陷有：
①没有对独立性进行检查。审阅业务也是鉴证业务中的一种，对独立性也是有要求的，因此在执行审阅业务时也必须使得会计师事务所和审阅小组成员满足独立性要求。（0.5分）
②由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任不恰当。质量控制制度应当由主任会计师对其承担最终责任。（0.5分）
③B注册会计师对该业务涉及的领域不是很熟悉不恰当。执行项目质量控制复核的人员必须首先要对该业务熟悉，这样才能够保证可以胜任业务质量控制复核这项工作。（0.5分）
④质量控制复核工作可以为A注册会计师承担部分责任不恰当。项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。（0.5分）
(3)该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言要高。（0.5分）在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务，但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。（1.5分）
（1）It is a assurance engagement based on assertion and it is a limited assurance.
（2）①No inspection on the independence. Review is also a type of assurance engagement and requires independence. So the firm and the team members should be independent in the review engagement.
② It is incorrect that the auditor A takes the ultimate responsibilities of the quality control system. The chief auditor should be responsible for the quality control system.
③It is incorrect that the auditor B is not familiar with the industry that the engagement involves in. The reviewer of quality control system should be familiar with the engagement and qualified for the quality control review.
④ It is incorrect that the quality control can take partial responsibilities for the auditor’s job. The quality control can not reduce or even replace the responsibility of the partner.
（3）The risk of this assurance is higher than the reasonable assurance. In the limited assurance, the nature, the time and the scope of evidence is different from a reasonable assurance. But the auditor should collect evidence to provide a meaningful assurance based on which the auditors can make a conclusion in a negative way.
第2题：
根据材料，回答 13～15 题：
ABC会计师事务所拟承接A公司(上市的企业集团公司)2×10年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。
第 13 题 D公司为A公司的子公司，继A公司之后于2×11年1月10日自行委托ABC会计师事务所对其2×10年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是（ ）。
A．ABC会计师事务所不再与D公司单独签订审计业务约定书
B．ABC会计师事务所应当与D公司单独签订审计业务约定书
C．改变原审计业务约定书的内容
D．A公司应当与ABC会计师事务所重新签订审计业务约定书
由于D公司单独委托ABC会计师事务所，所以应单独签订审计业务约定书。
第3题：
ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市实体)的委托，对其2011年上半年财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批准了2011年上半年财务报表，注册会计师A和B出具的无保留意见审阅报告如下： 审阅报告
甲股份有限公司：
我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。
我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。
根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市 二〇一一年七月十五日
要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。
(1)收件人不正确。应为“甲股份有限公司全体股东”。（1分）
(2)所审阅的财务报表表述不正确。应为“包括2011年6月30日的资产负债表，2011年半年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。（2分）
(3)注册会计师的责任表述不正确。应为“我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告”。（1分）
(4)所实施的审阅程序描述不完整。应为“审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计”。（1分）
(5)没有以消极方式提出结论。最后一段应为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。（2分）
第4题：
ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：
（1）应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。
（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。
要求：
针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（1）不违反。
理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（教材97页）
（2）违反。
理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。（教材P94）
（3）违反。
理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。（教材P98）
（4）违反。
理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。（教材P128）
（5）违反。
理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查。（教材P136倒数第1段）
（6）违反。
理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响。教材P137的（三）
第5题：
ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。
（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之意。
（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。
（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸，不属于担任不相容的业务。
（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司管理当局告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行托善处理。
（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。
第6题：
ABC会计师事务所首次接受委托，承办Y公司2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与Y公司签订审计业务约定书。助理人员认为以下情况中，ABC会计师事务所不违反中国注册会计师职业道德规范的有( )。
A．审计小组成员W注册会计师的妻子担任Y公司的统计员
B．在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的W注册会计师受聘担任Y公司董事
C．ABC会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供相关专业服务
D．Y公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书
解析：A项，审计小组成员W注册会计师的妻子担任Y公司的统计员不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内，所以一般不会影响注册会计师的独立性。不会损害独立性。B项，违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为担任Y公司独立董事这点，就违反了“会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理及其他关键管理职务”。C项，不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为会计师事务所应要求专家就遵守注册会计师职业道德规范提供书面承诺，但注册会计师应对其工作结果负责。D项，不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为Y公司提供内部控制审核报告是审计服务的延伸，两者并非不相容业务，并不冲突。目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。
第7题：
第 14 题 假如A公司20×9年度的财务报表也是由ABC会计师事务所实施的审计，2×11年拟继续委托ABC会计师事务所审计其2×10年度财务报表，但由于A公司2×10年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则（ ）。
A．ABC会计师事务所应当与A公司解除业务约定
B．ABC会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容
C．ABC会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明
D．ABC会计师事务所应当与A公司重新签订审计业务约定书
如果被审计单位高层发生重大人事变动，应重新签订审计业务约定书。
第8题：
ABC会计师事务所在2011年度执业过程中，涉及到如下与前后任注册会计师沟通的相关事项，请代为作出正确的判断。
7.下列（ ）选项中，相应的注册会计师构成ABC会计师事务所注册会计师的前任注册会计师。
A.ABC会计师事务所已承接A公司财务报表审计，已对A公司最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师
B.ABC会计师事务所已承接B公司财务报表审计，已接受B公司委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师，
C.ABC会计师事务所拟承接C公司财务报表审计，最近一次接受C公司委托但拟与C公司解除业务约定的某会计师事务所的注册会计师
D.ABC会计师事务所执行D公司财务报表审计，同一会计师事务所上次审计业务的注册会计师
ABC
【答案解析】：同处于同一会计师事务所的不同注册会计师不属于前后任注册会计师。
第9题：
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行行签订了业务约定书。
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
2、【答案】 （1）损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。
（3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2004年度会计报表外勤审计负责人，形成了关联关系。
（4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。
（5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。
（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作
第10题：
D公司为A公司的子公司，继A公司之后于20×9年1月10日自行委托ABC会计师事务所对其20×8年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。
A．ABC会计师事务所不再与D公司单独签订审计业务约定书
B．ABC会计师事务所应当与D公司单独签订审计业务约定书
C．改变原审计业务约定书的内容
D．D公司不可以再与ABC会计师事务所签订审计业务约定书
解析：由于D公司单独委托ABC会计师事务所，所以应单独签订审计业务约定书。