甲公司2×19年财务报告于2×20年4月30日批准对外报出，2×19年的所得税汇算清缴于2×20年5月31日完成，所得税税率为25%。2×20年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×19年度已交所得税款的通知，甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2×19年度财务报告时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。采用总额法核算时，甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为（　）。 A.直接调整2×19年度财务报表相关项目

对留存收益的影响额＝1160×（70％－5％）×（1－25％）＝565.5（万元）
借：以前年度损益调整——信用减值损失 754
　　贷：坏账准备　　　　[1160×（70%－5%）] 754
借：递延所得税资产　188.5
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 　188.5
借：利润分配——未分配利润　508.95
　　盈余公积　56.55
　　贷：以前年度损益调整　565.5

甲公司2×19年的所得税费用=（210-10+20）×25%=55（万元）。

资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为：
借：坏账准备 　 100
　贷：以前年度损益调整——信用减值损失 100
借：以前年度损益调整——所得税费用 25
　贷：递延所得税资产 25
综上，应调整减少递延所得税资产项目 25万元，调整增加所得税费用项目 25万元。坏账准备属于应收账款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款项目金额 100万元。选项 A、 B和 D正确。

企业收到的先征后返的增值税额应作为政府补助处理，且只能采用总额法核算，实际取得时，记入“其他收益”科目，金额＝100×70%＝70（万元）。

调增2×19年年初未分配利润的金额=100×（1-25%）×（1-10%）=67.5（万元）。

（1）
资料一：甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。
理由：甲公司如果履行合同义务不可避免将会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同发生损失与不履行合同发生损失两者中的较低者，确认为预计负债。
履行合同发生的损失金额=（6-5）×100=100（万元），不履行合同发生的损失金额=5×100×10%=50（万元）。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。
会计分录：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 7.5（50×15%）
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5
（2）
资料二：甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。
理由：甲公司估计败诉的可能性为80%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。
甲公司应确认的预计负债金额=（30+50）/2=40（万元）。
会计分录：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 6（40×15%）
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
（3）
①资料三属于资产负债表日后调整事项。
理由：该事项发生在资产负债表日后期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。
会计分录：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　　　10
　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　 6
　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 7.5（50×15%）
　贷：以前年度损益调整—所得税费用　　　　　　　　　　 7.5
借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 8.5
　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　8.5（10+6-7.5）
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.85
　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　0.85
2×20年当期会计处理：
借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
②资料四属于2×19年资产负债表日后非调整事项。
理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后重要的非调整事项。
会计处理原则：自然灾害发生于2×20年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2×19年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。

（1）2×19年度的应纳税所得额=4760+250-100+90=5000（万元）；
2×19年度的应交所得税=5000×25%=1250（万元）。
（2）
资料一，对递延所得税无影响。
分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许税前抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税。
资料二，转回递延所得税资产25万元。
分析：2×19年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用150万元，冲减预计负债年初余额100万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产25万元（100×25%）。
资料三，确认递延所得税资产22.5万元。
分析：税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备90万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产22.5万元（90×25%）。
（3）
资料一：
不涉及递延所得税的处理。
资料二：
借：所得税费用 25
　贷：递延所得税资产 　25
资料三：
借：递延所得税资产 22.5
　贷：所得税费用 　　22.5
（4）当期所得税（应交所得税）=5000×25%=1250（万元）；递延所得税费用=25-22.5=2.5（万元）；2×19年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=1250+2.5=1252.5（万元）。

资产负债表日存在的诉讼事项在资产负债表日后期间结案的，应作为资产负债表日后调整事项处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，并且不调整货币资金项目。调整分录：
借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　 　　　　　100
　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500
　贷：其他应付款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　600
借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 　　125
　贷：递延所得税资产 　　　　　　　　 　　　125（500×25%）
借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　150（600×25%）
　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　　　　　　150
借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600
注：此分录不调整2×16年财务报表，实际支付的赔偿款应该作为当期事项进行核算。