中级会计实务
单选题甲公司2019年财务报表于2020年4月30日批准报出，2019年的所得税汇算清缴于2020年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司2020年发生下列经济业务：2020年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2019年度已交所得税款的通知，5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2019年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司采用总额法核算政府补助。甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为（ ）。A
题目
单选题
甲公司2019年财务报表于2020年4月30日批准报出，2019年的所得税汇算清缴于2020年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司2020年发生下列经济业务：2020年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2019年度已交所得税款的通知，5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2019年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司采用总额法核算政府补助。甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为（ ）。
A
追溯调整已对外报出的2019年度财务报表相关项目的金额
B
确认2020年递延收益720万元
C
确认2020年应交所得税720万元
D
确认2020年其他收益720万元
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相似问题和答案
第1题：
税务师2019年4月在对某企业2018年度的税务检查中，发现2018年11月发生一笔对农村小学直接捐赠2万元（在税前扣除），在2018年度的企业所得税汇算清缴中未做纳税调整，企业2018年度财务报表已报出，且完成汇算清缴。已知该企业适用的企业所得税税率为25%。
<1>、请作出相关调整分录。
<1>、请作出相关调整分录。
答案：
解析：
①借：以前年度损益调整5000（20000×25%）
贷：应交税费——应交所得税5000
②借：利润分配——未分配利润5000
贷：以前年度损益调整5000
贷：应交税费——应交所得税5000
②借：利润分配——未分配利润5000
贷：以前年度损益调整5000
第2题：
（2019年）甲企业适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年度财务报表批准报出日为2019年4月25日。2019年2月10日，甲企业调减了2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述业务对甲企业2018年财务报表的影响说法正确的有（ ）。
A.应收账款增加100万元
B.递延所得税资产增加25万元
C.应交所得税增加25万元
D.所得税费用增加25万元
B.递延所得税资产增加25万元
C.应交所得税增加25万元
D.所得税费用增加25万元
答案：A,D
解析：
甲企业调减计提的坏账准备，可抵扣暂时性差异减少，因此应调减递延所得税资产，选项B不正确；企业计提的坏账准备不得在税前扣除，不会影响应交所得税的金额，因此选项C不正确。甲企业相关分录为：
借：坏账准备 100
贷：以前年度损益调整——信用减值损失 100
借：以前年度损益调整——所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
借：坏账准备 100
贷：以前年度损益调整——信用减值损失 100
借：以前年度损益调整——所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
第3题：
甲公司适用的所得税税率为25%，2017年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。甲公司所得税汇算清缴于财务报告批准报出日之后完成。该固定资产系2015年6月取得的，根据甲公司的折旧政策，该固定资产2015年应计提折旧100万元，2016年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2016年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额为( )万元。
A.202.5
B.180
C.200
D.270
正确答案：A
甲公司2016年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额=(100+200)×75%×90%=202.5(万元)
甲公司2016年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额=(100+200)×75%×90%=202.5(万元)
第4题：
甲公司2016年财务报表于2017年4月30日批准报出，2016年的所得税汇算清缴于2017年5月31日完成。2017年4月，甲公司收到了当地税务部门返还的其于2016年已经缴纳的所得税税款720万元。在2016年年末，甲公司因无法合理预计将要返还的所得税税款，因此未在2016年度会计报表中反映该事项，而是以全部的利润计算了所得税费用和应交所得税。甲公司在2017年4月收到返还的所得税税款时，正确的会计处理为（ ）。
A.调整2016年度财务报表相关项目金额
B.确认2017年递延收益720万元
C.确认2017年应交所得税720万元
D.确认2017年其他收益720万元
B.确认2017年递延收益720万元
C.确认2017年应交所得税720万元
D.确认2017年其他收益720万元
答案：D
解析：
企业收到的税收返还，属于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用，直接在收到时计入其他收益。
第5题：
甲公司2×17年财务报表于2×18年4月30日批准报出，2×17年的所得税汇算清缴于2×18年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2×17年甲公司实际缴纳增值税额100万元。2×18年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×17年度已交增值税款的通知。甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是（ ）。
A.其他收益70万元
B.资本公积70万元
C.递延收益100万元
D.应交税费70万元
B.资本公积70万元
C.递延收益100万元
D.应交税费70万元
答案：A
解析：
企业收到的先征后返的增值税额应作为政府补助处理，且只能采用总额法核算，实际取得时，记入“其他收益”科目，金额＝100×70%＝70（万元）。
第6题：
20×2年10月1日甲公司应收乙公司售价1 000万元，增值税款160万元，20×2年年末已经按照5%计提了坏账，20×2年财务报告于20×3年4月30日批准对外报出，同日完成所得税汇算清缴工作，适用的所得税税率为25%，20×3年3月15日得知乙公司发生严重财务困难，预计货款只能收回30%，则该项业务对甲公司20×2年留存收益影响额为（ ）万元 。
A.565.5
B.609
C.754
D.487.5
B.609
C.754
D.487.5
答案：A
解析：
对留存收益的影响额＝1160×（70％－5％）×（1－25％）＝565.5（万元）
借：以前年度损益调整——信用减值损失 754
贷：坏账准备 [1160×（70%－5%）] 754
借：递延所得税资产 188.5
贷：以前年度损益调整——所得税费用 188.5
借：利润分配——未分配利润 508.95
盈余公积 56.55
贷：以前年度损益调整 565.5
借：以前年度损益调整——信用减值损失 754
贷：坏账准备 [1160×（70%－5%）] 754
借：递延所得税资产 188.5
贷：以前年度损益调整——所得税费用 188.5
借：利润分配——未分配利润 508.95
盈余公积 56.55
贷：以前年度损益调整 565.5
第7题：
甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年年度财务报表批准报出日为2019年4月15日。2019年2月10日，甲公司调减了2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2018年年度财务报表项目产生的影响有()。
A.递延所得税资产减少25万
B.所得税费用增加25万
C.应交税费增加25万
D.应收账款增加100万
B.所得税费用增加25万
C.应交税费增加25万
D.应收账款增加100万
答案：A,B,D
解析：
第8题：
甲公司因严重违约于20×7年8月被乙公司起诉，原告提出索赔500 000元，法院20×8年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元，甲公司已经执行。甲公司在20×7年12月31日已经估计到很可能赔偿100 000至300 000元，甲公司财务报告批准报出日为4月30日，所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算，20×8年2月15日完成了20×7年所得税汇算清缴，期末按净利润的10%提取法定盈余公积金，按照净利润的5%提取任意盈余公积金。
要求：（1）写出20×7年12月31日关于或有事项的会计处理
（2）写出20×8年3月20日该调整事项的会计处理
（3）说明此事项如何调整报告年度的财务报表
正确答案：
(1)20×7年12月31日预计赔偿的会计处理：
借：营业外支出一诉讼赔偿200 000
贷：预计负债一未决诉讼200 000
(2)2008年2月12日
借：以前年度损益调整200 000
贷：其他应付款200 000
借：预计负债200 000
贷：其他应付款200 000
借：其他应付款400 000
贷：银行存款400 000
借：以前年度损益调整50 000
(200 000×25%)
贷：递延所得税资产 50 000
借：应交税费一应交所得税100 000
(400 000×25%)
贷：以前年度损益调整 100 000
借：利润分配一未分配利润150 000
贷：以前年度损益调整 150 000
借：盈余公积22 500
贷：利润分配一未分配利润 22 500
(3)此事项应该调整报告年度20~7年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：2007年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加400 000元，“预计负债”项目减少200 000，“递延所得税资产”项目调整减少50 000元，“盈余公积”项目调整减少22 500元，“未分配利润”项目调整减少127 500元；
20×7年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200 000元，“所得税费用”项目调整减少50 000元；
20×7年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润(未分配利润栏)调整减少150 000元，提取盈余公积(盈余公积栏)调整减少22 500元，提取盈余公积(未分配利润栏)调整增加22 500元。
(1)20×7年12月31日预计赔偿的会计处理：
借：营业外支出一诉讼赔偿200 000
贷：预计负债一未决诉讼200 000
(2)2008年2月12日
借：以前年度损益调整200 000
贷：其他应付款200 000
借：预计负债200 000
贷：其他应付款200 000
借：其他应付款400 000
贷：银行存款400 000
借：以前年度损益调整50 000
(200 000×25%)
贷：递延所得税资产 50 000
借：应交税费一应交所得税100 000
(400 000×25%)
贷：以前年度损益调整 100 000
借：利润分配一未分配利润150 000
贷：以前年度损益调整 150 000
借：盈余公积22 500
贷：利润分配一未分配利润 22 500
(3)此事项应该调整报告年度20~7年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：2007年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加400 000元，“预计负债”项目减少200 000，“递延所得税资产”项目调整减少50 000元，“盈余公积”项目调整减少22 500元，“未分配利润”项目调整减少127 500元；
20×7年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200 000元，“所得税费用”项目调整减少50 000元；
20×7年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润(未分配利润栏)调整减少150 000元，提取盈余公积(盈余公积栏)调整减少22 500元，提取盈余公积(未分配利润栏)调整增加22 500元。
第9题：
甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年年度财务报表批准报出日为2019年4月15日。2019年2月10日，甲公司调减了2X 18年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2018年年度财务报表项目产生的影响有()。
A.递延所得税资产减少25万
B.所得税费用增加25万
C.应交税费增加25万
D.应收账款增加100万
B.所得税费用增加25万
C.应交税费增加25万
D.应收账款增加100万
答案：A,B,D
解析：
资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为:借:坏账准备100贷:以前年度损益调整一信用减值损失100借:以前年度损益调整一-所得税费用25贷:递延所得税资产25综上，应调整减少递延所得税资产项目25万元，调整增加所得税费用项目25万元。坏账准备属于应收账款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款项目金额100万元。选项A、B和D正确。
第10题：
甲公司2×19年财务报告于2×20年4月30日批准对外报出，2×19年的所得税汇算清缴于2×20年5月31日完成，所得税税率为25%。2×20年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×19年度已交所得税款的通知，甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2×19年度财务报告时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。采用总额法核算时，甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为（ ）。
A.直接调整2×19年度财务报表相关项目的金额
B.确认2×20年递延收益720万元
C.确认2×20年应交所得税720万元
D.增加2×20年营业利润720万元
B.确认2×20年递延收益720万元
C.确认2×20年应交所得税720万元
D.增加2×20年营业利润720万元
答案：D
解析：
企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期损益，不应追溯调整2×19年度财务报表相关项目。