注册会计师

甲公司和乙公司签订一项资产置换合同,甲公司以其生产的一批存货(置换日即满足收入确认条件)和一项固定资产(及其设备)换入乙公司持有的一项无形资产和一项交易性金融资产(股票)。甲公司换出存货的账面价值为300万元,公允价值为400万元,经税务机关核定的增值税额为64万元;换出固定资产的账面价值500万元,公允价值为600万元,经税务机关核定的增值税额为96万元。甲公司换出存货构成一项单项履约义务,且对方于置换日取得该存货的控制权。乙公司换出无形资产的账面价值为450万元,公允价值为500万元,经税务机关核定的

题目
甲公司和乙公司签订一项资产置换合同,甲公司以其生产的一批存货(置换日即满足收入确认条件)和一项固定资产(及其设备)换入乙公司持有的一项无形资产和一项交易性金融资产(股票)。甲公司换出存货的账面价值为300万元,公允价值为400万元,经税务机关核定的增值税额为64万元;换出固定资产的账面价值500万元,公允价值为600万元,经税务机关核定的增值税额为96万元。甲公司换出存货构成一项单项履约义务,且对方于置换日取得该存货的控制权。乙公司换出无形资产的账面价值为450万元,公允价值为500万元,经税务机关核定的增值税额为30万元;换出的交易性金融资产的账面价值为400万元(其中,成本为300万元,公允价值变动100万元),公允价值为500万元。甲公司为换入无形资产支付专业人员服务费5万元,乙公司为换入固定资产和存货发生运杂费10万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款130万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品和动产的税率为16%,销售无形资产的税率为6%。假设该项交换具有商业实质,交换发生后资产的原用途不变。不考虑其他因素,下列说法正确的有( )。

A.甲公司换入无形资产的入账价值为502.5万元
B.甲公司换入交易性金融资产的入账价值为500万元
C.乙公司换入存货的入账价值为404万元
D.乙公司确认的损益为150万元
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相似问题和答案

第1题:

甲公司以一项固定资产换入乙公司的一批商品和一项无形资产。甲公司换出固定资产的账面余额为200万元,已计提累计折旧20万元,交换时的公允价值为210万元,适用增值税税率为13%。乙公司换出商品的账面价值为150万元,未计提跌价准备,交换时的公允价值为170万元,适用增值税税率为13%;换出的无形资产的账面价值为60万元,已累计摊销10万元,公允价值为30万元,适用增值税税率为6%。乙公司另支付补价10万元。假定增值税单独支付,此交换具有商业实质,则甲公司换入商品的入账价值为( )万元。

A.170.00
B.150.00
C.167.11
D.184.11

答案:A
解析:
换入资产总价值=210-10=200(万元),换入商品的入账价值=200/(170+30)×170=170(万元)。
甲公司的账务处理如下:
借:固定资产清理 180
  累计折旧 20
  贷:固定资产 200
借:库存商品 170
  无形资产 30
  银行存款 10
  贷:固定资产清理 180
    资产处置损益 (210-180)30
借:应交税费——应交增值税(进项税额) (170×13%+30×6%)23.9
  银行存款 3.4
  贷:应交税费——应交增值税(销项税额) (210×13%)27.3

第2题:

甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,进行资产置换,对于甲公司而言,该项交换具有商业实质,且有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠,以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。
  资料如下:
  (1)甲公司换出:
  ①厂房:账面价值为1 200万元,公允价值1 300万元;
  ②设备:账面价值为500万元,公允价值700万元;
  公允价值合计2 000万元不可靠,甲公司收到补价100万元。
  (2)乙公司换出:
  ①办公楼:公允价值为1 000万元;
  ②无形资产:公允价值为950万元。
  公允价值合计为1 950万元,乙公司支付补价100万元。
  要求:计算甲公司厂房、设备公允价值;资产处置损益。


答案:
解析:
甲公司换入资产的初始计量金额=换入资产的公允价值1 950+应支付的相关税费0=1 950(万元)
  甲公司换出资产的公允价值金额=换入资产的公允价值1 950-支付补价的公允价值0+收到补价的公允价值100+应支付的相关税费0=2 050(万元)
  厂房公允价值=2 050×1 300/(1 300+700)=1 332.5(万元)
  设备公允价值=2 050×700/(1 300+700)=717.5(万元)
  厂房的处置损益=1 332.5-1 200=132.5(万元)
  设备的处置损益=717.5-500=217.5(万元)

第3题:

甲公司20×7年4月1日与乙公司原投资者A签订协议,甲公司以存货和生产经营用设备换取A持有的乙公司股权,20×7年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1 000万元,甲公司取得60%的份额。甲公司投出存货的公允价值为400万元,增值税税额为68万元,账面价值为300万元;设备的账面价值和不含税公允价值为200万元。甲、乙公司增值税税率均为17%,假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为( )万元。

A.68

B.600

C.668

D.102


正确答案:D
解析:合并成本=468+234=702(万元)。购买口应确认的商誉=702-1 000×60%= 102(万元)。

第4题:

M公司以一项厂房交换N公司的一项管理用固定资产、一项交易性金融资产及一批存货。M公司换出厂房的账面原值为3600万元,累计折旧为600万元,未计提减值准备,公允价值为4000万元。N公司换出固定资产账面原值1200万元,累计折旧为200万元,计提减值准备100万元,公允价值无法可靠计量;换出交易性金融资产账面价值为860万元,公允价值为1480万元,换出存货账面价值为1600万元,公允价值同样无法可靠取得。假定该交易具有商业实质,不考虑其他因素,则M公司换入的固定资产的入账价值为(  )万元。

A.900
B.907.2
C.1071.43
D.1130.4

答案:B
解析:
M公司换入固定资产的入账价值=(4000-1480)×(1200-200-100)/{(1200-200-100)+1600}=907.2(万元)。

第5题:

甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同,甲公司将其持有的一项大型设备换入乙公司的一项无形资产。该项设备的账面原值为1 000万元,已计提折旧200万元,固定资产减值准备100万元,公允价值为800万元(等于计税价格),甲公司换出该项设备支付的清理费用5万元。乙公司换出的无形资产的账面原值为1 200万元,已计提摊销500万元,未计提减值准备,公允价值为800万元,乙公司为换入设备发生的安装费用10万元,换入后作为固定资产核算。乙公司另向甲公司支付银行存款80万元。已知大型设备适用的增值税税率为16%,无形资产适用的增值税税率为6%。假设交换具有商业实质,下列说法中正确的有( )。

A.甲公司换入无形资产的入账价值664万元
B.乙公司换入设备的入账价值为810万元
C.甲公司应确认损益100万元
D.乙公司应确认的损益为100万元

答案:B,D
解析:
由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值,因此补价为0,支付的银行存款均为增值税的金额,所以甲公司换入无形资产的入账价值=800(万元),乙公司换入固定资产的入账价值=800+10=810(万元),甲公司应确认的处置损益=800-(1 000-200-100)-5=95(万元);乙公司应确认的损益=800-(1 200-500)=100(万元)。
甲公司的相关分录:
借:固定资产清理700
  累计折旧200
  固定资产减值准备100
  贷:固定资产1 000
借:固定资产清理5
  贷:银行存款5
借:无形资产800
  应交税费——应交增值税(进项税额)48
  银行存款80
  贷:固定资产清理705
    资产处置损益95
    应交税费——应交增值税(销项税额)128
乙公司的相关分录:
借:固定资产810
  应交税费——应交增值税(进项税额)128
  累计摊销 500
  贷:无形资产1 200
    资产处置损益 100
    应交税费——应交增值税(销项税额)48
    银行存款90

第6题:

甲、乙公司均为增值税一般纳税人,与商品、劳务及动产设备相关的增值税税率为17%,与土地使用权相关的税率为11%。2016年,甲公司以一项土地使用权换入乙公司一批存货及一台管理用动产设备。甲公司换出土地使用权的账面价值为900万元,计税价格为1100万元。乙公司换出存货的账面价值为400万元,计税价格为500万元,换出固定资产的账面价值为600万元,计税价格为700万元。甲公司另向乙公司支付银行存款183万元。不考虑其他因素,假设该项交换不具有商业实质。下列说法不正确的有( )。
Ⅰ 甲公司换入存货的入账价值为400万元
Ⅱ甲公司换出无形资产确认资产处置损益100万元
Ⅲ 乙公司换入土地使用权的入账价值为900万元
Ⅳ 乙公司应确认资产处置损益200万元

A.Ⅰ、Ⅱ
B.Ⅱ、Ⅳ
C.Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ
D.Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ
E.Ⅰ、Ⅲ、Ⅳ

答案:B
解析:
Ⅰ项,甲公司换入资产的入账价值=900+1100×11%+183-(500+700)×17%=1000(万元);换入存货的入账价值=1000×400/(400+600)=400(万元);Ⅱ、Ⅳ两项,以账面价值计量的非货币性资产交换不需要确认资产处置损益;Ⅲ项,乙公司换入土地使用权的入账价值=(400+600)+(500+700)×17%-1100×11%-183=900(万元)。

第7题:

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。20×9年8月,为适应业务发展的需要,经协商,甲公司决定以生产经营过程中使用的设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。
甲公司设备的账面原价为1800万元,在交换日的累计折旧为300万元,公允价值为1350万元;货车的账面原价为600万元,在交换日的累计折旧为480万元,公允价值为100万元。乙公司小汽车的账面原价为1300万元,在交换日的累计折旧为690万元,公允价值为709.5万元;客运汽车的账面原价为1300万元,在交换日的累计折旧为680万元,公允价值为700万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款46.98万元,其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额6.48万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证;不考虑其他相关税费。


答案:
解析:
本例涉及收付货币性资产,应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例(等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值的比例),即:40.5万元÷(1350+100)万元=2.79%<25%
可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言,为了拓展运输业务,需要小汽车、客运汽车等,乙公司为了扩大产品生产,需要设备和货车,换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此,该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质;同时,各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量,因此,甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本,确认产生的相关损益。同时,按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,确定各单项换入资产的成本。
甲公司的账务处理如下:
(1)根据税法的有关规定:
换出设备的增值税销项税额=1350×16%=216(万元)
换出货车的增值税销项税额=100×16%=16(万元)
换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=(709.5+700)×16%=225.52(万元)
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额:
换出资产公允价值总额=1350+100=1450(万元)
换入资产公允价值总额=709.5+700=1409.5(万元)
(3)计算换入资产总成本:
换入资产总成本=换出资产公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额-收到的补价+为换入资产支付的相关税费=1450+232-225.52-46.98=1409.5(万元)
(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例:
小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=709.5÷1409.5=50.34%
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=700÷1409.5=49.66%
(5)计算确定换入各项资产的成本:
小汽车的成本=1409.5×50.34%=709.5(万元)
客运汽车的成本=1409.5×49.66%=700(万元)
(6)会计分录:
借:固定资产清理              16200000
  累计折旧                 7800000
 贷:固定资产——设备            18000000
       ——货车             6000000
借:固定资产——小汽车            7095000
      ——客运汽车           7000000
  应交税费——应交增值税(进项税额)    2255200
  银行存款                 469800
  资产处置损益               1700000
 贷:固定资产清理              16200000
   应交税费——应交增值税(销项税额)    2320000
乙公司的账务处理如下:
(1)根据税法的有关规定:
换入货车的增值税进项税额=100×16%=16(万元)
换入设备的增值税进项税额=1350×16%=216(万元)
换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=(709.5+700)×16%=225.52(万元)
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额:
换入资产公允价值总额=1350+100=1450(万元)
换出资产公允价值总额=709.5+700=1409.5(万元)
(3)确定换入资产总成本:
换入资产总成本=换出资产公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价+为换入资产支付的相关税费=1409.5+225.52-232+46.98=1450(万元)
(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允将爱之的总额的比例:
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1350÷1450=93.1%
货车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷1450=6.9%
(5)计算确定换入各项资产的成本:
设备的成本=1450×93.1%=1350(万元)
货车的成本=1450×6.9%=100(万元)
(6)会计分录:
借:固定资产清理              12300000
  累计折旧                13700000
 贷:固定资产——小汽车           13000000
       ——客运汽车          13000000
借:固定资产——设备            13500000
      ——货车             1000000
  应交税费——应交增值税(进项税额)    2320000
 贷:固定资产清理              12300000
   应交税费——应交增值税(销项税额)    2255200
   银行存款                 469800
   资产处置损益               1795000

第8题:

甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A签订协议,甲公司以存货和固定资产换取A持有的乙公司股权,2007年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元,甲公司取得60%的份额。甲公司投出存货的公允价值为400万元,增值税68万元,账面成本300万元;固定资产的账面价值和公允价值为200万元。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为( )万元。

A.68

B.600

C.668

D.0


正确答案:A
合并成本=468+200=668(万元)。购买日应确认的商誉=668—1 000×60%= 68(万元)。

第9题:

甲公司为增值税一般纳税人,2×18年1月25日以其拥有的一项长期股权投资与乙公司生产的一批商品交换。
交换日,甲公司换出长期股权投资的账面价值为65万元,公允价值无法可靠计量;
换入商品的成本为72万元,未计提跌价准备,公允价值为100万元,增值税税额为13万元,甲公司将其作为存货核算;
甲公司另收到乙公司支付的33万元补价。
假定该项交换具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司对该项交易应确认的收益为( )万元。

A.30
B.21
C.65
D.81

答案:D
解析:
该非货币性资产交换具有商业实质,且换出资产的公允价值不能可靠取得,
应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础,确定换出资产的公允价值,
甲公司对该交易应确认的收益=(100+13+33)-65=81(万元)。

第10题:

甲公司和乙公司签订一项资产置换合同,甲公司以其生产的一批存货(置换日即满足收入确认条件)和一项固定资产(机器设备)换入乙公司持有的一项无形资产和一项交易性金融资产(股票)。甲公司换出存货的账面价值为300万元,公允价值为400万元,经税务机关核定的增值税额为52万元;换出固定资产的账面价值500万元,公允价值为600万元,经税务机关核定的增值税额为78万元。甲公司换出存货构成一项单项履约义务,且对方于置换日取得该存货的控制权。乙公司换出无形资产的账面价值为450万元,公允价值为500万元,经税务机关核定的增值税额为30万元;换出的交易性金融资产的账面价值为400万元(其中,成本为300万元,公允价值变动100万元),公允价值为500万元。甲公司为换入无形资产支付专业人员服务费5万元,乙公司为换入固定资产和存货发生运杂费10万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款100万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品和动产的税率为13%,销售无形资产的税率为6%。当日双方办妥了资产所有权转让手续,假设该项交换具有商业实质,交换发生后资产的原用途不变。不考虑其他因素,下列说法正确的有( )。

A.甲公司换入无形资产的入账价值为502.5万元
B.甲公司换入交易性金融资产的入账价值为500万元
C.乙公司换入存货的入账价值为404万元
D.乙公司确认的损益为150万元

答案:B,C,D
解析:
对于同时换入的多项资产,按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例,将换出资产公允价值总额(涉及补价的,加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值)扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊,以分摊至各项换入资产的金额,加上应支付的相关税费,作为各项换入资产的成本进行初始计量;金融资产以其单独公允价值进行计量。因此,甲公司换入资产的总价值= 400+600=1 000(万元),交易性金融资产的入账价值=500(万元),无形资产的入账价值=1 000-500+5=505(万元)。乙公司换入资产的总成本=500+500+10=1 010(万元),换入存货的入账价值=1 010×400/(400+600)=404(万元);换入固定资产的入账价值=1 010×600/(400+600)=606(万元); 乙公司确认的损益=500-450+500-400=150(万元)。
甲公司的会计分录为:
固定资产的账面价值结转固定资产清理的分录省略。
借:无形资产 505
  应交税费——应交增值税(进项税额)30
  交易性金融资产——成本 500
  银行存款 95
  贷:主营业务收入 400
    固定资产清理 500
    应交税费——应交增值税(销项税额)130
    资产处置损益 100
借:主营业务成本300
  贷:库存商品300
乙公司的会计处理是
借:固定资产 606
  库存商品 404
  应交税费——应交增值税(进项税额)130
  贷:无形资产 450
    应交税费——应交增值税(销项税额)30
    交易性金融资产——成本 300
           ——公允价值变动 100
    投资收益 100
    资产处置损益 50
    银行存款110

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