税务师职业资格

甲公司与乙公司同属于一个集团内的两个子公司。2013年甲公司向乙公司出售一批商品M，成本为200万元，售价为300万元。乙公司2013年对外出售20%，2014年对外出售60%。2014年4月10日甲公司将一项管理用固定资产出售给乙公司，交易当日该固定资产账面价值为400万元，售价为600万元。2014年7月2日甲公司将一批商品N出售给乙公司，商品成本为260万元，售价为400万元。则甲公司2014年针对上述业务应抵销的营业收入金额为（ ）万元。A.400 B.780 C.800 D.1200

题目
甲公司与乙公司同属于一个集团内的两个子公司。2013年甲公司向乙公司出售一批商品M，成本为200万元，售价为300万元。乙公司2013年对外出售20%，2014年对外出售60%。2014年4月10日甲公司将一项管理用固定资产出售给乙公司，交易当日该固定资产账面价值为400万元，售价为600万元。2014年7月2日甲公司将一批商品N出售给乙公司，商品成本为260万元，售价为400万元。则甲公司2014年针对上述业务应抵销的营业收入金额为（ ）万元。

A.400
B.780
C.800
D.1200
参考答案和解析
答案：A
解析：
甲公司针对上述业务2014年应抵销营业收入400万元。
2013年：
商品M
借：营业收入300
贷：营业成本220
存货（300-200）×80％＝80
2014年：
商品M
借：未分配利润——年初80
贷：营业成本80
借：营业成本20
贷：存货（300-200）×20％＝20
管理用固定资产
借：资产处置收益200
贷：固定资产200
商品N
借：营业收入400
贷：营业成本260
存货140
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相似问题和答案

第1题：

2017年1月1日，甲公司取得乙公司30 %的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货A的账面

价值为800万元，公允价值为1000万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等，截至2017年底，乙公司所持存货A的60 %已对外

销售。2017年8月5 日，乙公司向甲公司出售一批存货B，成本为800万元，售价为1200万元，甲公司将其作为存货核算，至2017年

末，甲公司已将存货B的60 %出售给外部独立第三方。2017年乙公司共实现净利润2000万元。不考虑所得税等其他因素，2017年甲公

司因该项投资计入投资收益的金额为( )万元。

A、516

B、260

C、300

D、600


正确答案：A
答案解析：2017年甲公司应确认的投资收益=[2000-(1000-800)×60%-(1200-800)×(1-60%)]×30%=516(万元)。

第2题：

甲公司于2010年1月1日以银行存款4 000万元购入乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不相等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，预计尚可使用10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2010年7月17日，甲公司出售商品一批给乙公司，商品成本为200万元，售价为300万元，乙公司将购入的商品作为存货管理。至2010年末，乙公司已将从甲公司购入商品的60％出售给外部第三方。乙公司2010年实现净利润2 000万元。假定不考虑其他等因素，则甲公司2010年应确认的投资收益为( )万元。

A．534

B．582

C．576

D．564


正确答案：B
解析：本题考核权益法下存在初始投资公允价值和账面价值不等且存在内部交易时的核算。甲公司2010年应确认的投资收益=[2 000- (800-600)／10-(300-200)×40％]×30％=582(万元)。

第3题：

甲公司持有乙公司80%的股权,2×18年2月,乙公司将生产的一批账面价值为1500万元的A产品出售给甲公司,销售价格为1800万元,甲公司将该商品作为存货,此交易属于()。

A.顺流交易

B.逆流交易

C.外部交易

D.一揽子交易


答案B

第4题：

甲公司拥有乙公司60%的有表决权的股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2015年8月1日，甲公司将生产的产品出售给乙公司，售价500万元（不含增值税），成本为400万元，至2015年年末，乙公司已对外出售该批存货的80%，且对剩余部分未计提减值准备。则甲公司2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（　　）万元。

A.320
B.400
C.240
D.160

答案：A
解析：
2015年合并利润表因该事项应列示的营业成本=400×80%=320（万元）。

第5题：

甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元，成本为1000万元。至2017年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，售价为700万元。2017年合并财务报表中应确认的营业收入为（ ）万元。

A.700
B.280
C.640
D.400

答案：D
解析：
2019年12月31日剩余存货合并财务报表上的成本=2000×（1-40%）=1200（万元），因可变现净值为1000万元，所以账面价值为1000万元，计税基础=3200×（1-40%）=1920（万元），应列示递延所得税资产=（1920-1000）×25%=230（万元）。
合并报表抵消分录如下：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200
贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2480
　　存货　　　　　　　　　　　　 　　720[（3200-2000）×60%]
个别报表计提存货跌价准备920万元（3200×60%-1000），合并报表认可存货跌价准备200万元（2000×60%-1000），所以抵销720万元存货跌价准备：
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
合并报表中存货账面价值1000万元，计税基础为1920万元，应确认递延所得税资产230万元，个别报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产230万元，则合并报表中无需调整。
二、多项选择题

第6题：

甲公司于2010年1月1日购入乙公司40％的股权，能够对乙公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年9月9日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为900万元，甲公司将购入的商品作为存货管理。至2010年末，甲公司已将该批存货的20％出售给外部第三方；2011年．甲公司将该批存货的剩余部分全部出售给外部第三方。乙公司2011年实现净利润1 600万元。假定不考虑所得税等因素，则甲公司2011年应确认的投资收益为( )万元。

A．800

B．480

C．600

D．680


正确答案：A
解析：本题考核内部交易后续期间实现对外出售的处理。甲公司2011年应确认的投资收益= [1 600+(900-400)×80％]×40％=800 (万元)。

第7题：

甲公司2×17年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2×17年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债公允价值与账面价值均相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，剩余使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×17年乙公司实现净利润为600万元。2×17年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元(未计提存货跌价准备)，至2×17年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2×17年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元(未计提存货跌价准备)，至2×17年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素的影响，甲公司2×17年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。

A.118.5

B.116.1

C.120

D.113.1


正确答案：B
解析：计算少数股东损益时，不考虑顺流交易未实现内部损益的影响。合并利润表中应确认的少数股东损益=[600-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×20%=116.1(万元)。

第8题：

甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012年6月1日，甲公司甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元。至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%。2012年合并财务报表中应确认的营业成本为（240）万元。


正确答案：
（240）

第9题：

甲公司系乙公司的母公司，2018年甲公司出售一批存货给乙公司，成本为450万元，售价为500万元。当年乙公司对外出售了40%，售价240万元。不考虑其他因素，甲公司编制的2018年合并利润表中因该事项应列示的营业收入为（ ）万元。

A.240
B.260
C.500
D.740

答案：A
解析：
合并报表上列示的金额即集团角度认可的金额，集团认为没有内部交易，因此合并报表中应列示的营业收入的金额为240万元。
或：其＝甲公司列示的金额500＋乙公司列示的金额240－抵销分录中的金额500＝240（万元）
抵销分录是：
借：营业收入　500
　　贷：营业成本　470
　　　　存货　［（500－450）×（1－40％）］30

第10题：

甲公司于2019年1月1日取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。
　　资料一：取得投资时：乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为300万元，其中一项是固定资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项是A商品评估增值100万元，该A商品合计100件，每件成本为8万元，每件公允价值为9万元。
　　资料二：内部交易：2019年5月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，每件成本为6万元，每件销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。2019年6月30日，乙公司将1件商品出售给甲公司，成本为1 500万元，销售价格1 700万元，甲公司取得商品作为固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
　　资料三：乙公司各年实现的净利润均为2 600万元，不考虑所得税影响。
　　要求：计算各年调整后的净利润。


答案：
解析：
（1）至2019年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。
　　2019年调整后的净利润＝2 600－200/10－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200/10/2＝2 280（万元）；
　　（2）至2020年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。
　　2020年调整后的净利润＝2 600－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋200/10＝2 610（万元）；
　　（3）至2021年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。
　　2021年调整后的净利润＝2 600－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋200/10＝2 600（万元）。

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