资产评估师
（2019年真题）甲企业为乙企业的母公司，20×7年12月31日，甲企业在编制合并财务报表时，甲企业与乙企业各自的个别财务报表直接相加的营业收入为22000万元，20×7年度乙企业将其生产的产品销售给甲企业，甲企业作为固定资产核算，其销售价格为1000万元，成本为800万元，不考虑其他因素。甲企业合并财务报表中营业收入应填列的金额为（ ）。A.21000万元 B.22000万元 C.21800万元 D.22200万元
题目
B.22000万元
C.21800万元
D.22200万元
相似问题和答案
第1题：
甲企业应收乙企业账款160万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值100万元的材料抵债(增值税税率为17%)，该批材料公允价值为120万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。不考虑除增值税以外的其他税费，则乙企业应计入营业外收入的数额为( )万元。
A．40
B．19.6
C．20.4
D．20
解析：营业外收入=160-120×(1+17%)=19.6(万元)
第2题：
2011年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项无形资产(账面价值为1 000万元．公允价值为1 200万元)．作为对价取得乙企业60％股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为6 400万元，公允价值为7 000万元。甲公司另支付直接相关费用30万元。2011年4月23日，乙企业宜告分配现金股利200万元。2011年度，乙企业实现净利润800万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为 ( )万元。
A．1 20
B．90
C．290
D．770
解析：本题属于同一控制下的企业合并，并采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价，不确认处置损益，对于乙公司期末实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额=-30+200×60％=90(万元)。
第3题：
2010年1月甲居民企业以实物资产600万元直接投资于乙居民企业，取得乙企业30%的股权。2010年11月，甲企业将持有乙企业的股权全部转让，取得收入800万元，转让时乙企业在甲企业投资期间形成的未分配利润为800万元。关于甲企业该项投资业务的说法，正确的是（ ）。
A.甲企业取得投资转让所得200万元
B.甲企业应确认投资的股息所得400万元
C.甲企业应确认的应纳税所得额为-40万元
D.甲企业投资转让所得应缴纳企业所得税20万元
A
【答案解析】：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得=800－600=200（万元）。
第4题：
甲企业20×3年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲企业合并财务报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格，所得税税率均为25%。20×6m度编制合并财务报表有关资料如下：
（1）20×5年度有关资料：
①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含从A公司购进的X产品1 600万元，A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。
②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1 400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1 250万元。
③甲企业20×5年1月向A公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20X 5年6月15 日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）20×6年度有关资料：
①甲企业20×6年度从A公司购入X产品l0 000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2 000万元（均为20×6年购入的存货），A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%。
②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1 800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1 600万元。
（3）甲企业在20×7年1月1日以3 200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3 000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2 700万元。资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为2 000万元。假定乙企业20X 7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1 500万元和1 000万元。
（4）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
要求：
（1）编制甲企业20×6年度合并财务报表相关的抵销分录（假定不考虑除存货内部交易外的其他内部交易产生的递延所得税）。
（2）甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。
（3）计算资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值（包括完全商誉）。
（4）计算资产组（乙企业）的减值损失并确认每一项资产减值损失。
（5）编制资产减值损失的会计分录。
(1)①内部债权债务的抵销：
借：应收账款——坏账准备 150
贷：未分配利润——年初 150
借：应付账款 1 800
贷：应收账款 1 800
借：应收账款——坏账准备 50(200－150)
贷：资产减值损失 50
②内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润——年初 240(1 600×15%)
贷：营业成本 240
借：营业收入 10 000
贷：营业成本 10 000
借：营业成本400(2 000×20%)
贷：存货400
借：递延所得税资产 60
贷：未分配利润——年初 60
借：递延所得税资产 40
贷：所得税费用 40
③内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润——年初 120(800—680)
贷：固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧 10[(800—680)/6×6/12]
贷：未分配利润——年初 10
借：固定资产——累计折旧 20
贷：管理费用 20
(2)甲企业在20X 7年合并财务报表中确认的商誉=3 200—3 000×80%=800(万元)
少数股东权益=3 000×20%=600(万元)
(3)合并报表反映的资产组(乙企业)的账面价值=2 700+800=3 500C阮)
计算归属于少数股东权益的商誉价值＝(3 200/80%—3 000)×20%=200(万元)
资产组账面价值(包括完全商誉)=3 500+200=3 700(万元)
(4)资产组(乙企业)减值损失=3 700—2 000=1 700(万元)
首先将1 700万元减值损失分摊到商誉减值损失，先冲减归属于少数股东权益的商誉200万元，剩余的1 500万元是归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产应确认的减值损失，应先冲减归属于母公司的商誉，然后再在乙企业可辨认资产之间进行分摊。
甲企业应确认商誉减值损失800万元
固定资产应分摊的减值损失=(1 500—800)×1 500/(1 500+1 000)=420(万元)
无形资产应分摊的减值损失=(1 500—800)×1 000/(1 500+1 000)=280(万元)
(5)减值损失的账务处理：
借：资产减值损失 800
贷：商誉减值准备 800
借：资产减值损失 420
贷：固定资产——固定资产减值准备 420
借：资产减值损失 280
贷：无形资产——无形资产减值准备 280
第5题：
外国中企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人民币，乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投资入股丙企业，乙企业拥有丙企业8%的股份，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。销售不动产的营业税税率为 5%，对于上述业务，下列营业税税务处理正确的有（ ）。
A．甲企业不缴纳营业税
B．甲企业缴纳营业税为l60万元，由甲企业向税务机关申报纳税
C．甲企业缴纳营业税为l60万元，由乙企业代扣代缴
D．乙企业不缴纳营业税
考核目的：营业税纳税人和扣缴义务人的规定，销售境内不动产应纳营业税；以不动产对外投资，不征收营业税。
计算过程：甲企业应纳营业税＝3200×5%＝160（万元）
第6题：
外国甲企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构，甲企业将该房产销售给境内乙企业，销售价格为3200万元人民币；一年后，乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投资入股丙企业，乙企业拥有丙企业18％的股份，但是另外约定，每年无论盈亏，乙企业固定取得红利100万元。对于上述业务，下列营业税税务处理正确的有( )。
A．甲企业应就该房产转让依法申报缴纳营业税
B．甲企业缴纳营业税为160万元，由甲企业向税务机关申报纳税
C．甲企业缴纳营业税为160万元，由乙企业代扣代缴
D．乙企业以房产投资不缴纳营业税
E．乙企业本年应纳营业税5万元
解析：甲企业属于境外单位或个人在境内发生应税行为的纳税义务人，应该由乙企业代扣代缴营业税160万元(3200×5%)；乙企业将不动产投资入股，共担风险的，不征收营业税；固定取得红利，应按照服务业计征营业税。
第7题：
A、1920
B、2100
C、3200
D、3500
第8题：
甲企业以银行存款200万元购买乙企业40％的股权，购买日乙企业所有者权益的账面价值为540万元，公允价值为600万元。在甲企业对乙企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，调整初始投资成本时应确认的营业外收入为（ ）。 A．16万元 B．24万元 C．40万元 D．60万元
第9题：
甲、乙两个企业，年营业利润都是l00万元，甲企业的营业净收人为1000万元，乙企业的营业净收入为5000万元。从营业利润的绝对值来看，两个企业的经营成果相同，而从营业收入利润率来说，甲企业为l0%，乙企业为2%。这种比较方法采用的是（ ）法。
A．相关分析
B．比较分析
C．比率分析
D．趋势分析
第10题：
外国甲企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人民币；一年后，乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投资入股丙企业，乙企业拥有丙企业18%的股份，但是另外约定，每年无论盈亏，固定取得红利100万元。对于上述业务，下列营业税税务处理正确的有
（ ）。
A．甲企业应就该房产转让依法申报缴纳营业税
B．甲企业缴纳营业税为160万元，由甲企业向税务机关申报纳税
C．甲企业缴纳营业税为160万元，由乙企业代扣代缴
D．乙企业以房产投资不缴纳营业税
E．乙企业本年应纳营业税5万元
甲企业属于境外单位或个人在境内发生应税行为的纳税义务人，应该由乙企业代扣代缴营业税160万元(3200×5%)；乙企业将不动产投资人股，共担风险的，不征收营业税；固定取得红利，不属于风险共担的情况。